原创案例！2026年高级审计师考试案例分析试题八

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一、资料

2025年，审计机关对大型国有企业H集团开展2024年度财务收支及内部控制审计。H集团成立于2010年，是国务院国资委直属中央企业，主营新能源装备制造与贸易业务。集团拥有境内全资子公司S公司（负责设备制造与销售）、控股子公司W公司（持股70%，负责原材料采购与贸易）、境外全资子公司R公司（负责海外销售与工程承包）。有关情况和资料如下：

1、H集团"三重一大"决策制度规定，单笔金额超过5000万元的采购合同应提交集团投资决策委员会集体决策。2024年3月，W公司总经理以应对原材料价格波动为由，与贸易商J公司签订长期供货合同，总额5800万元，约定预付货款60%。W公司解释已获得集团总经理电话同意，但未见书面审批记录。审计查明，J公司成立仅6个月，注册资本500万元，其法定代表人张某曾是W公司采购部前员工。截至2024年末，W公司已支付3480万元预付款，其中2100万元对应的货物尚未到货，且未取得履约担保。审计人员注意到，这笔大额预付正值S公司多笔应收账款逾期回收困难时期。

2、S公司销售与收款管理存在以下情况：销售部门可凭客户提供的营业执照复印件直接建立客户档案，无需征信报告或资信调查。审计抽查发现，2024年新增的10家客户中，有3家与W公司的供应商存在关联关系。其中客户M公司欠款4800万元，而W公司恰好欠其关联供应商N公司货款4500万元。财务记录显示，2024年12月有三批货物（合计7200万元）已开具发票并确认收入，但实际发货记录显示货物在2025年1月才提走。进一步调查发现，这些提前确认收入的时点恰好在年度业绩考核前。此外，财务部负责应收账款登记的人员王某同时负责对账单寄送和回函接收，其配偶在客户D公司任财务经理。

3、2024年8月，H集团启动"数字化转型"项目，预算8000万元。项目由集团信息部牵头，委托外部咨询公司T公司进行整体规划。T公司推荐使用某软件供应商Q公司的产品，并促成S公司、W公司分别与Q公司签订系统采购合同，合计金额4200万元。审计发现，T公司与Q公司存在长期合作关系，T公司的项目经理李某在Q公司持有股份。系统上线后，各子公司反映系统不适用，大量功能闲置。同时，由于系统整合需要，S公司将核心生产数据和客户信息存储在Q公司提供的云平台上，但未签订数据安全协议。2024年11月，S公司发现有竞争对手推出了与其极为相似的产品，怀疑技术信息泄露。

4、审计组在分析H集团资金流向时发现异常循环：W公司通过预付款方式向多家供应商支付货款，这些供应商又将资金转给与S公司有业务往来的客户用于偿还欠款，形成资金空转。2024年全年，此类循环资金累计达2.3亿元。财务报表显示集团整体销售收入增长15%，但经营性现金流净额为负3.8亿元。为缓解资金压力，R公司在境外通过复杂的贸易融资安排获取短期资金，年化成本高达12%，但在合并报表中这些融资成本被计入了营业成本而非财务费用。此外，H集团董事会会议记录显示，2024年多次讨论资金紧张问题，但对外公告中均表示"公司现金流充裕，经营状况良好"。

二、要求

（一）根据"资料1"，请指出W公司在采购预付管理中存在的问题。

（二）根据"资料2"，请指出S公司在销售与收款管理中可能存在的问题并说明理由。

（三）根据"资料3"，请指出H集团在数字化转型项目中存在的问题，并提出进一步应采取的审计措施。

（四）根据"资料4"，请指出H集团在资金管理与财务列报中存在的问题，并提出进一步应采取的审计程序。

三、参考答案

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