2023年高级审计师企业财务审计复习资料：企业各类交易和账户余额审计(2)

二、销售与收款循环的主要风险

一般制造业的赊销销售为例，该业务循环中可能存在的问题如下：

（一）虚增收入或提前确认收入

常见情况：确认从未发生送货的收入；将委托他人销售的商品记录为实现收入；发生在会计期间以后的销售提早确认；发送在产品确认为收入；虚开发票；向没有下订单的顾客发货；发送货物的数量多于顾客订购的数量；把发送给本企业仓库的货物记录为销售；隐瞒销售合同中客户在一定时间内有权无条件退货的条款，在发货时全额确认销售收入等。

（二）少计收入或延后确认收入

常见情况：将商品发出、收到货款并满足收入确认条件后，不确认收入，而将收到的货款作为负债挂账，或转入本单位以外的其他账户；采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入；在某一时段内提供劳务或建造合同的履约进度能够合理确定的情况下，不在资产负债表日按履约进度确认当期收入，而推迟到劳务结束或工程完工时确认收入。

（三）收入的复杂性可能导致的错误。例如，被审计单位可能针对一些特定的产品或者服务提供一些特殊的交易安排（特殊的退货约定、特殊的服务期限安排等），但管理层可能对这些不同安排下所涉及的交易风险的判断缺乏经验，收入确认上就容易发生错误。

（四）期末收入交易和收款交易可能未计入正确的期间，包括销售退回交易的截止错误。

（五）收款未及时入账或者计入不正确的账户，因而导致应收账款或应收票据及银行存款的错报。

（六）坏账准备的计提不准确。