2024高级审计师考试资料|筹资活动的内部控制

筹资活动的内部控制

筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。股东权益增减变动的业务较少而金额较大，审计人员在审计中一般直接进行实质性程序。无论是否依赖内部控制，审计人员均应对筹资活动的内部控制获得足够的了解，以识别错报的类型、方式及发生的可能性。

企业的借款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券，这些内部控制基本类似。此处以应付债券为例说明筹资活动的内部控制。一般来讲，应付债券内部控制的主要内容包括以下几点。第一，应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权。第二，申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件。第三，应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利。第四，发行每种债券都必须签订债券契约。第五，债券的承销或包销必须签订有关协议。第六，记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行。第七，如果取保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对是否相符，若这些记录由外部机构保存，则企空期同外部机构核对。第八，未发行的债券必须有专人负责。第九，债券的回购要有正式的授权程序。

如果企业应付债券业务不多，审计人员可根据成本效益原则直接采取实质性程序；如果企业点付债券业务繁多，审计人员就可考虑采用综合性方案，则应进行控制测试。