【均为主观题】高级审计师考试题型、题量及分值

【高级审计师考试题型】

高级审计师考试科目为《高级审计实务》，考试题型均为案例分析。试卷共5道题，考生任选4道在答题卡指定位置作答。每题25分，满分100分。若作答题目数量超过4道，则以试卷中顺序在前的4道题赋分，第5题不给分。

【高级审计师考试题量及分值】

【高级审计师考试题型样卷】

第一题(本题25分)

一、资料

2021年3月，某审计组对A集团2020年度财务收支情况进行审计。A集团为省属大型国有企业，主要经营矿产资源开发、化工产品生产、建筑安装、商品贸易等业务。有关情况和资料如下:

1. 2021年2月，审计机关组成A集团财务收支审计组。审计组成员钱某提出，他的妻子现任A集团财务部负责人，考虑到审计独立性方面的要求，他申请回避。审计机关同意了钱某的申请，调换其他人员加入审计组。

2.审计组采集了A集团近三年的主要财务数据进行分析，部分财务指标如下表:

A集团近三年财务数据分析（单位：亿元)

经了解，A集团于2018年提出“加快发展做大做优”发展目标。主要发展战略包括:大力开拓矿产主业，实现兼并重组跨越式发展；努力拓展境外市场，做矿产行业“走出去”的排头兵；努力发展大宗商品贸易，稳步进入国内同行业企业排名前列。2018 年以来，A集团开展大量并购重组业务，截至2020年末，通过并购重组纳入集团财务报表合并范围的二级子公司有12家，年末计入合并报表的资产总额占集团资产总额的53%；近三年，集团积极开展境外矿产领域投资合作，业务遍布40多个国家和地区，截至2020年末，境外投资累计150亿元，占集团投资总额的50%； 2020年集团总部与下属二级子公司签订考核责任书，将营业收入和利润总额作为年度考核指标。

3.按照审计实施方案安排，审计人员对A集团下属全资子公司甲公司开展审计。甲公司为化工生产企业，主要产品为有机化工产品M。2020年，甲公司M产品产销数据与往年基本持平，但同期化工原材料购销业务规模增长幅度较大。经抽查原材料明细账，审计人员发现甲公司2020年共计购入W化工原料82万吨、采购金额15亿元，同期累计销售81.6万吨、销售金额15. 12亿元，W化工原料并非甲公司生产所需耗用原材料。

4.审计过程中，审计组接到一封实名举报信，反映A集团下属全资子公司乙公司于2020年5月，高价购买了某矿产公司的一处矿井，该矿产公司由自然人吴某实际控制；乙公司原董事长王某(已于2020年6月退休)授意运作该笔矿产投资并从中牟取私利； 2020年8月，王某与吴某共同出资兴办企业，该企业与乙公司存在业务往来。

二、要求

(一)根据“资料1”，请指出审计职业道德规范中对审计独立性的要求。

(二)根据“资料2”，在不考虑其他因素的情况下，请分析指出A集团审计应关注的重点。

(三)根据“资料3”，请指出甲公司可能存在的问题，并说明审计人员应进一步采取的审计措施。

(四)根据“资料4”，请提出审计组进一步核查的思路。

第二题(本题25分)

一、资料

2021年5月，某审计组对大型国有控股有限责任公司B公司2020年度内部控制等情况进行了审计。有关情况和资料如下:

1. B公司未设置独立的物资采购部门，根据公司制度规定，公司的物资采购全部由各需求部门根据实际需要，提出采购计划，经部门主管副总经理批准后自行采购并投入使用。需求部门实际采购时，由经办人员填制采购申请单，连同发票、采购合同等一并交给财务部门办理报销、付款手续。审计发现，各需求部门没有本部门实际发生的物资采购相关询价记录、物资验收记录及质量检测记录。

2.鉴于2017年至2019年营业规模逐年缩小，为开拓市场、扩大营销规模、提高接单效率，B公司管理层要求:由销售人员根据具体情况，灵活掌握对客户的信用管理和所采取的营销政策;将合同签订方式由过去财务等部门会审联签，改为授权销售部门直接对外签订；年终由销售部门独立对分销机构销售业绩进行考核。

3. B公司销售部门所属两个分销机构甲和乙，与外单位N公司签订三方购销合同，由甲将金额为4000万元的主产品销售给N公司，N公司同时以委托销售方式将该产品委托乙销售，根据合同约定，暂不结算货款，待乙实现销售后，将货款支付给N公司，再由N公司支付给甲。该笔销售业务中，N公司从中收取税后20万元差价，不承担任何销售盈亏与风险。

4.B公司通过调整营销策略，2020年销售收入曾一度接近2016年30亿元的最高销售水平，但期末财务账面形成了大量应收账款，各月平均应收账款余额已达到15亿元，占年预计销售额的50% (以前年度平均15%、最高为20%)，预计有15%的账款回收无望，B公司财务支付困难，财务信用下降。为缓解现金流问题，B公司开始大量增加银行贷款，但财务部门未能针对外欠货款的增加及时采取有效措施。审计发现，有两笔超过1亿元的款项因客户财务状况较差暂无力偿付，还有一笔5 000万元款项，客户出具的两张商业承先汇票到期无法兑付，经查，该客户已多次拖欠贷款，其财务状况持续恶化、濒临破产。

5.审计人员小张在对应收账款进行函证时，直接向B公司索取了应收账款明细汇总表，从中确定了100个债务人作为函证对象。由于工作量大，小张决定请B公司不负责应收账款工作的财务人员协助办理函证。具体步骤为：小张编制询证函，交B公司财务人员盖章并复印，财务人员将询证函原件装入信封、书写地址并寄发，将复印件交小张作为审计工作底稿。

二、要求

(一)根据“资料1”，请指出B公司采购业务内部控制存在的问题，并提出审计建议。

(二)根据“资料2”，请指出B公司营销政策调整后，其内部控制与风险管理存在的问题，并提出审计建议。

(三)根据“资料3”，请指出B公司此项销售业务存在的问题。

(四)根据“资料4”，请指出B公司资金结算与财务管理方面存在的问题，并提出审计建议。

(五)根据“资料5”，请指出审计人员小张在函证过程中存在的问题。

第三题(本题25分)

一、资料

2021年7月，某审计组对国有企业C集团原董事长王某任职期间经济责任履行情况进行了审计。有关情况和资料如下:

1.C集团主要从事冶金产品及副产品生产、矿产品开采、冶金设备制造等业务，拥有二级于公司8家、三级子公司36家。王某自2015年11月起担任C集团法定代表人，2021年6月底退休。王某任期内，为进一步增强集团对矿产资源的控制力，C集团先后决策在境内外并购多家大型矿产公司。

2.根据审计组分工，主审小李负责编制本次审计实施方案。其中部分审计安排建议如下：

(1)为保证王某任职期间经营业绩指标的可比性，审计期间定为2016年1月至2021年6月。

(2)审计范围覆盖C集团所属全部二、三级企业。

(3)审计内容包括：贯彻执行党和国家重大经济方针政策情况：企业发展战略规划的制定、执行和效果情况；企业财务的真实合法效益情况，风险管控情况；境内重大投资项目的决策、执行和效果情况:企业法人治理结构的建立、健全和运行情况，内部控制制度的制定和执行情况；在经济活动中落实党风廉政建设责任和遵守廉洁从业规定情况；以往审计发现问题的整改情况。考虑到审计组成员较少、生态环境保护方面的专业知识和实践经验不足，生态环境保护情况不纳入此次审计内容。

3. 2015年12月5日，经C集团董事会决策，在中介机构已开展资产评估、财务审计、尽职调查并出具相关报告的情况下，同意以9亿元价格受让自然人方某持有的H矿产公司51%股权，同时要求方某对H公司的经营业绩作出承诺。股权转让完成后，方某仍持有H公司49%股权，H公司原总经理、财务主管均继续留任。按照董事会决议，C集团与方某签订了《业绩承诺协议书》，方某承诺H公司2016年至2018年(3年业绩保证期)经审计的税后净利润年均不低于人民币7 000万元。业绩保证期满后，如果未达到承诺的经营业绩，方某将对C集团于以补偿，补足至年均承诺净利润。因溢价收购H公司股权，C集团2015年度合并财务报表确认合并商誉6.1亿元。H公司2016年至2018年经审计的税后净利润分别为7050万元、7 100万元、7 130万元。在经营状况及主要矿产品价格稳定的情况下，H公司2019年度税后净利润降至2 400万元。2016 年以来，H公同年产量约40%销售给C集团及所属企业。

4. C集团下属全资子公司P公司是该集团核心二级子公司，主要从事冶金设备制造和科技研发业务。2019 年，C集团在与P公司签订的业绩考核责任书中，将利润总额、净利润、经济增加值、资产负债率、研发经费投入强度作为年度考核指标。为鼓励下属企业加大科技研发力度，C集团允许下属企业计算经济效益指标时将当年研发投入视同利润予以加回。审计发现，2019 年12月，P公司在编制利润表时，将与研发活动无关的人工费、通讯费等8581万元，从主营业务成本、销售费用、管理费用等科目调整计人研发支出科目。

5.2019年12月，王某主持董事会，将C集团持有的Q公司30%股权以账面价值3倍的价格，通过协议方式转让给某自然人持股企业，王某以对方要求一周内必须作出决定、双方谈判的交易价格对C集团非常有利为由，提出不再依法对Q公司进行资产评估。董事会表决通过上述决议。主审小李认为，该项股权转让虽然未经资产评估、没有通过产权市场公开开交易，但C集团在股权转让中获益近6 000万元， 王某不应对此承担责任。

6. 2020年1月，C集团科技部确定部分科技项目组织攻关，并制订了工作计划，拟于2021年底前完成，截止审计时上述科技项目仍在推进过程中，个别参与研发人员反映，要在2021年年底前完成项目存在较大难度。审计人员小安认为，科技攻关工作计划推进缓慢，王某应对此承担责任。

二、要求

(一)根据“资料1”和“资料2”，请指出小李提出的审计安排建议有哪些不妥，并说明理由。

(二)根据“资料2" ，请指出根据国家审计准则的要求，审计实施方案应当包括哪些内容。

(三)根据“资料3" ， 请指出可能存在的问题或审计应于关注的方面，并说明理由。

(四)根据“资料4" ，请指出可能存在的问题和相应后果。并说明审计组应进一步采取的审计措施。

(五)根据“资料5" 和“资料6" ，请指出审计人员小李和小安关于王某经济责任界定的观点是否恰当，并说明理由。

第四题(本题25分)

一、资料

2021年1月，某审计组对S省T市教育局2020年度预算执行和其他财政收支情况进行审计，重点审查了局本级和部分所属二级预算单位，并就有关事项延伸审计了市财政局等部门。有关情况和资料如下:

1. 2019年10月，市教育局在编制2020年“二上”预算时，为统筹管理教育系统建设资金，将已明确具体用途的所属5所初中(均为教育局二级预算单位)改善办学条件财政专项资金1.5亿元编入局本级，拟于预算执行中再陆续分配给相关使用单位。截至2020年6月25日，上述资金仍未分配，预算指标结存在局本级。教育局为加快预算执行进度，2020年6月26日，将该1.5亿元从财政零余额账户转入实有资金账户存储，并记入“事业支出————财政拨款支出” 和“其他应付款”各1.5亿元。

2. 2020年9月秋季学期开学后，市教育局向二级预算单位D大学(公益二类事业单位)开具非税收入缴款书，由D大学以直接缴库的方式，将当月收取的1.2亿元研究生学费缴入市金库，市财政局将该笔收入作为一般公共预算收入核算。 审计组进一步了解到，市财政局、教育局这样处理的主要原因是，为完成2020年市本级一般公共预算收入较上年增长12%的目标，2020年2月，财政局召集相关单位对增长目标任务进行了分解下达，其中市教育局负责组织1.2亿元非税收入。

3. 2020年1月，由市教育局所属培训中心作为甲方，与外单位续签车库租赁合同，将教育局闲置的办公楼地下车库出租。2020年培训中心实有资金账户收到租金16万元，培训中心将其作为本单位其他收入核算管理。经核实，该车库登记为教育局行政单位资产。

4. 2020年10月，市教育局作为主管单位的“新型教育园区”项目，在推进过程中出现严重资金短缺，在建项目2亿元工程款无法按时支付。教育局紧急协调所属E大学，以该校学生活动中心为标的物，采用售后回租的方式，向融资租赁公司融资1亿元，资金到位后交教育局，用于偿还“ 新型教育园区”项目工程欠款，融资本息由教育局承担。同时，市教育局还商市财政局，将年初以环保领域“湿地公园”项目募集、但尚未使用的1亿元地方政府专项债券资金，调整用于偿还“新型教育园区”项目工程欠款，市财政局报市政府同意后，对该笔专项债券用途进行了调整。

二、要求

(一)根据“资料1"，请指出市教育局在预算编制、预算执行环节存在的问题，并说明理由。

(二)根据“资料2"，请指出市财政局、教育局在组织预算收入过程中存在的问题，并说明理由。

(三)根据“资料3"，请指出市教育局出租活动存在的问题及理由，并指出应进一步核查的事项。

(四)根据“资料4"， 请指出市财政局、教育局在筹集偿还“新型教育园区”项目2亿元工程款中在的问题及理由，并指出对“新型教育园区”项目应重点关注的审计事项。

第五题(本题25分)

2019年12月，某审计组对某大型工程项目开展竣工决算审计。有关情况和资料如下:

1.该项目是某市政府落实“稳投资”政策、补基础设施短板的一 项重大公共工程，于2018年1月开工建设，2019 年6月完工。该项目分5个施工标段，审计组初步了解到各标段相关情况，见下表：

2.审计过程中，审计人员发现以下情况，并初步做出判断。

(1)施工招标文件明确，“评标过程中，对低于招标控制价单价30%或高于20%以上的投标报价细目，在投标总价不变的情况下，评标委员会和投标单位对该单价进行重新确定”。审计发现，某标段挖淤泥招标控制价为15元/立方米，合同单价为32元立方米。审计人员认为，应对超出招标控制价20%以上的工程结算金额进行核减。

(2)单项工程施工结束时，监理人员对某项电气安装管道铺设位置是否准确存在异议，要求施工单位进行开挖检查。检查结果表明，相关偏差超出了规定范围；施工单位按要求进行了返工，增加返工费用100万元，计入竣工结算金额。审计人员认为，应予以认可。

(3)项目钢筋、水泥等主要材料均由施工单位自行采购。审计核查发现，某标段混凝土工程设计使用钢筋500吨，施工单位实际采购钢筋为480吨。审计人员认为，该标段混凝土工程存在重大质量问题。

3.该项目计划于2017年5月开工建设，2018 年12月底完工。实际于2017年3月开始施工招标，2018年1 月发出中标通知书，2018年3月与中标企业签订施工合同。施工合同约定，峻工结算完成后1个月内支付至结算价款的95%，按5%扣留工程质量保证金。由于项目前期工作拖延时间较长，为确保项目尽快开工形成实物工作量，建设单位在发出中标通知书后即要求开工建设。项目实际于2019 年9月完成竣工结算，截至审计日，累计支付至竣工结算价款的60%。

4.在工程前期审批阶段，建设单位与某咨询公司签订《项目可行性研究报告编制服务合同》，合同金额80万元。项目可行性研究报告通过有关部门审批后，建设单位与该咨询公司签订补充协议，内容为项目可行性研究相关服务，合同金额150万元。审计人员依据职业判断，认为补充协议存在疑点。

二、要求

(一)根据“资料1"，请指出审计人员应重点关注的三个施工标段，并说明理由。

(二)根据“资料2"，请分别指出审计人员的判断是否正确，并说明理由。

(三)根据“资料3"，请指出可能存在的主要问题，并说明理由。

(四)根据“资料4"，请指出审计人员为核实疑点，应进一步采取的审计措施。