【审计取证的一般方法】高级审计师培训视频

本节视频为2022年高级审计师《高级审计实务》第四章审计证据和审计记录的相关内容，主要涉及审计取证的一般方法，包含审计取证的基本方法和7中审计取证的具体方法。

【高级审计师培训视频（审计取证的一般方法）】

首先看审计取证的基本方法

第一种基本方法就是顺查法和逆查法，

顺查法是指取证顺序与会计资料形成过程一致，其实就是由证到账的过程，我们来详细的看下具体的操作流程：

首先检查原始凭证，查明经济业务的发生原因和事实经过，以及原始凭证的真实性、合法性

然后以原始凭证核对记账凭证，并审查记账凭证编制的真实性、合法性和正确性。

接下来以记账凭证或记账凭证汇总表核对日记账、明细账和总账，并经过账账、账实的检查核对，验证编制财务报表的各项依据是否真实、可靠。

最后，将经核实的账目与财务报表相核对，并分析确定财务报表编制的真实性、合法性。

那么基于顺查法的过程，我们可以知道它的优缺点和适用场景

优点主要是：审计过程全面细致、审计质量较高、易于掌握。

缺点是不能突出重点，机械繁杂，工作量大，不利于提高审计工作效率。

所以顺查法一般适用于业务规模较小、会计资料较少、存在问题较多的被审计单位。

下面是逆查法，它和顺查法相反，其实就是由账到证的过程。

具体方式就是：

首先分析检查财务报表，确定审计重点。

然后追查至相关的日记账、明细账和总账，通过账账、账实的检查核对，进一步确定需要重点检查的记账凭证。

最后核对记账凭证直至原始凭证，以最终查明问题的原因和过程。

逆查法可以在被审计事项的总体上把握重点，在发现问题线索的基础上明确主攻方向，所以而目的性、针对性比较强、可以节省人力和时间，提高审计工作效率。

通过上面的两种方式，我们就知道顺查查的是完整性，逆查查的是发生或者存在，所以逆查法很可能会遗漏重要错弊事项。

下面介绍详查法：

详查法就是毫无遗漏地全面审查，所以它可以有效地查出会计资料中存在的各种差错，使审计质量有可靠的保证，也不易出现遗漏，能够收集到比较完整的证据

正因为详查法是事无巨细的检查，所以缺点就是工作量大，费时费力，审计成本高。

根据详查法的优缺点，我们一般只对经济业务比较简单的被审计单位进行使用，或者内部控制比较薄弱的被审计单位，以及可能存在重大违反财经法纪行为的被审计单位，可考虑采用详查法。

下面是抽查法，是指对被审计单位的部分经济业务和会计资料进行检查，并根据检查结果推断总体状况的方法。

根据抽查法的定义我们就知道，优点是可以提高审计工作效率来降低审计成本

缺点就是可能出现遗漏导致错报

关于抽查法的适用场景：

一般规模较大、经济业务多、内部控制健全有效、会计基础工作较好、组织机构健全的单位进行审计，都可运用抽查法

前面的部分都是讲解审计取证的基本方法，比较简单，接下来是重中之重，因为在前面的章节中我们已经遇到多次和我们审计取证具体方法相关的内容了，这里我们要重点讲解一下。

首先，具体方法一共分为7种，第一个是检查，对纸质、电子或者其他介质形式存在的文件、资料进行审查，或者对有形资产进行审查

主要就是两类：

一个是检查记录或文件

另一个是检查有形资产

我们先看检查文件记录，只要是纸质的东西都可以算到检查文件记录里边去，

主要检查哪些方面呢：

第一个是检查是否有涂改和伪造

第二个检查是否真实、合理、合法、合规

第三个检查一致性，这些书面文件与其他文件是否一致，比如日期、金额、数量等

那么总体来说，我们检查的文件纪录这些，无外乎就两种，一种会计类的，比如原始凭证、记账凭证、账簿、报表等等

非会计类的比如会议纪要、纳税文件等等

下面是检查有形资产，包括存货、现金、有价证券、应收票据、固定资产等等

然后注意一句话，检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。

比如存货盘点的检查，它能证明存货是否确实存在，数量是否准确，但不能证明存货的计价是否正确，也不能保证存货的所有权归属于被审计单位，因为存货盘点的结果中有可能包含有其他单位的存货寄存。

第二种方法，叫观察，观察是指察看相关人员正在从事的活动或者执行的程序。

通过观察我们可以了解被审单位的一些基本的情况，其实观察比较多的用于风险评估和控制测试。

另外我们需要知道，观察它是有一定局限性的，你不能说我现在看到它做了，而且做的不错，就推论它整体做的都不错。

还有，观察得到的一般都是辅助性的证据，不能直接证实某一个事项有问题，只是我们通过观察可能会找到一个突破口。

第三种方法，询问，询问是指以书面或者口头方式向有关人员了解关于审计事项的信息

这里书面和口头都允许。

询问必须做书面的记录，并且签字盖章，但是即便他转换为这种书面的签字盖章，也不是非常证明力非常强的证据，因为询问它代表的是个人的观点。

接下来是个细节考点，大家要知道，询问需要携带的材料，一个是工作证，还有一个是审计通知书副本。

下面是一段经典语录，询问本身不足以发现认定层次的重大错报，也不足以测试控制运行的有效性。

审计人员还应当实施其他的审计程序获取充分适当的证据，

询问和前面的观察一样，是一种辅助性的证据，大家要知道。

第四个是外部调查，就是指向与审计事项有关的第三方进行调查，外部调查可分为现场调查和函证

现场调查是审计人员直接到与审计事项有关的第三方注册地或工作地进行实地调查

不过基于成本的考虑，一般我们都是选用函证的方式，在考试时我们遇到最多的也是函证。

函证是审计人员为证明被审计单位会计资料所载事项而向其他有关单位或个人发函询证

函证分为积极函证和消极函证两种，积极函证是说在发函的时候，要求收函单位，无论这个函证和账面数能不能对上，他都应该回复你。

收到回函之后我们可以和被审计单位的数据进行核对核实，如果没有收到回函，或者收到回函时觉得对方说的不清楚，我们可以选择再次继发函证。

需要知道的是，积极函证在手续上相对比较繁琐，但是一定会取得书面证据，如果一直没有收到对方回函，那肯定就有问题了， 要么我们的函证对方一直没收到，要么就是心虚，收到也不回复，那么在这种情况下我们应该怎么办呢？有一个词叫做替代程序，比如检查合同、检查出库单等等去证明需要核对的事项。

下面说消极函证，只有在收函单位发现询证函事项与事实不符的时候才要回复，那消极函证还是会面临同样的问题，万一被审计对象没有收到函证呢？即使有问题，他也没法回复对吧，在这种情况下，消极函证不如积极函证可靠，

由于外部调查所取得的证据是由独立于被审计单位之外的第三者提供的，因此具有较高的可靠性。

所以外部调查的证明力特别强，我们在学审计证据质量特征时也说过从审计单位外部获取的审计证据比从内部获取的审计证据更可靠

第五个是重新计算，重新计算就是以手工方式或者使用信息技术对有关数据计算的正确性进行核对

比如原始凭证、记账凭证、账簿、报表等等

这里有个重点，大家需要清楚，重新计算获得的证据，我们前面说到过，按照来源的话，应该是审计人员的亲历证据，所以通常会被认为有比较高的可靠性，这个大家要知道。

第六个是重新操作就是对有关业务程序或者控制活动独立进行重新操作验证

其实就是把相关的过程、业务程序或者控制活动的流程再走一遍，所以这个属于一种亲力证据，只不过它强调的不是计算，而是重新走一下环节。

最后一个方法是分析，是指研究财务数据之间，财务数据和非财务数据之间可能存在了合理关系，然后做出评价，关注异常波动差异。

这里大家需要注意的一个词是数据。

就是只有有数字的情况下，才能做分析，可以是财务数据、也可以是非财务数据，分析的主要内容有多期比较、实际和预算比较、与行业数据比较、数据间关系研究、财务信息与非财务信息关系分析等等

那分析的作用是什么呢，比如在风险评估阶段，我们可以评估报表，在审计中间阶段，可以对数字进行分析对比，在出审计报告的时候，还可以再对报表进行一个检查分析。

然后是常用的分析方法有：比较分析法、比率分析法和趋势分析法，比较分析法是通过某一财务报表项目与其他既定的标准进行比较，其实它强调的是某一财务报表数据。

可以用收入的实际发生数和计划数去比，可以用收入的今年数和去年数去比，可以用本企业的收入和同行业的总收入去比，总而言之，它比的都是统一个项目的比较。

而比率分析法呢，它是不止一个项目，通过对财务报表中某一项目投其他相关的某一项目，至少它是两个项目间的比较，比如我们经常说的，毛利率，固定资产周转率、流动比率、速动比率等等。

它涉及到的一定是两个东西去比，比如毛利率，收入减成本除以收入，这里边儿所应用的东西涉及到两个项目，这叫比率分析。

最后趋势分析，它可以用一个项目，也可以用一个比率，但是它强调的是若干期一段时间，由于一段时间它就有一个趋势，是上升、下降还是波动，

比如说生成冷饮，在夏天特别热的时候，它有一个波峰，其他时间呢，就是波谷低落的阶段，这些是受行业、季节或外部环境的一些影响，叫趋势分析。