原创案例！2026年高级审计师考试案例分析试题六

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一、资料

2025年5月，某审计机关派出审计组，对大型国有企业K集团有限公司（以下简称"K集团"）2022-2024年度财务收支情况进行审计。K集团主要从事新能源设备制造业务，近年来大力拓展数字科技和贸易业务。国资委对集团下达的年度考核指标主要包括：营业收入增长率不低于15%，利润总额持续增长，以及资产负债率不高于68%。

1、K集团近三年主要财务数据如下：

（1）资产负债表主要项目（单位：亿元）

（2）利润表主要项目（单位：亿元）

审计人员注意到，财务费用大幅增长主要由于集团扩张导致借款规模扩大，以及通过创新融资方式产生的额外成本。

2、为缓解扩张带来的资金压力并优化资产负债率指标，审计发现集团存在以下操作：

（1）2023-2024年, 集团累计发行永续债110亿元, 票面利率6%。合同条款订明: 发行人有权无限期递延利息支付；K集团没有无条件交付现金或其他金融资产的合同义务, 且该工具在清算时的求偿权劣后于所有其他债务。集团将其全部计入所有者权益。

（2）推行"供应链付费平台"。集团与主要供应商签订三方协议，由合作银行在货物验收后立即向供应商支付货款，集团在6个月后向银行支付本金及手续费。截至2024年末，通过该平台形成的对银行的负债余额为50亿元，平均账期为6个月，年化成本7%。该安排使集团获得了实质性的融资便利，但集团认为这仅是付款方式的改变，将该负债作为"其他应付款"列报，未确认为有息负债，并将支付给银行的手续费在支付时直接计入财务费用，未在期末进行预提。

3、审计人员在关键业务环节审计发现：

（1）贸易业务： 子公司S贸易与甲、乙、丙三家公司形成循环交易链。具体模式为：S贸易从甲公司采购钢材，销售给乙公司；乙公司将同批钢材销售给丙公司；丙公司再将钢材销售回甲公司。货物始终存放在甲公司仓库，未发生实际转移。2024年该循环交易金额合计60亿元，毛利率为0.8%。审计调查发现，甲、乙、丙三家公司的实际控制人之间存在亲属关系，该业务不具有商业实质，货物所有权上的主要风险和报酬并未实际转移。

（2）数字化转型： 2024年，集团发生数字化转型支出14亿元，全部资本化为无形资产且未摊销。具体构成为：

①办公系统升级（2亿元）：主要是对现有OA系统的漏洞修复、界面优化和日常维护，未产生新的功能模块；

②数据中心改造（6亿元）：包括服务器硬件更新（4亿元）和存储扩容（2亿元），主要是满足现有业务增长需求，未形成新的技术能力，该数据中心改造于2024年4月底完成并投入使用；

③智能展厅建设（6亿元）：主要用于一次性产品展示和市场推广活动，不会形成具有长期使用价值的实体资产，属于营销活动支出。

集团认定上述资产使用寿命不确定，故未进行摊销。

4、审计人员张某负责对K集团的存货进行监盘。集团存货分布在8个仓库，其中外地4个仓库存货金额占总额的65%。审计团队在监盘中存在以下情况：

（1）监盘范围： 审计组以人手不足为由，未对占存货总额65%的外地仓库进行实地监盘，仅要求各分公司自行盘点后提交盘点报告。

（2）监盘过程： 监盘当天，审计人员到达本地仓库时，仓库人员已开始盘点。审计人员未观察完整的盘点过程，也未对盘点期间的存货出入库活动进行有效控制。

（3）盘点差异： 审计人员在抽盘中发现一批高价值材料的账面记录比盘点实物多出2500万元。仓库主管解释为“年底发货量大，单据处理有延迟”。审计人员追查发现，该批材料的物流单据显示实际发货日期为12月30日，但对应的出库单和会计记账凭证却是在次年1月5日才完成审批和录入。审计人员未作进一步追查，仅在工作底稿中记录了仓库主管的解释。

二、要求

（一）针对资料1，请分析K集团财务收支审计应关注的重点，并说明理由。

（二）针对资料2，请逐项说明K集团的会计处理是否正确。如不正确，请说明理由并指出对财务报表的影响。

（三）针对资料3，请逐项指出K集团的会计处理是否存在问题。如存在问题，请说明正确的处理方法并计算对2024年度利润总额的影响。

（四）针对资料4，请指出审计人员在存货监盘中的做法是否恰当。如不恰当，请说明理由并提出改进建议。

三、参考答案

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