【审计取证的基本方法】2022高级审计师复习资料

二、审计取证的一般方法

（一）审计取证的基本方法

1.顺查法和逆查法

顺查法指审计的取证顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致的方法。

审计人员应首先检查原始凭证，查明经济业务的发生原因和事实经过，以及原始凭证编制的真实性、合法性。

其次，以原始凭证核对记账凭证，视其是否一致，并审查记账凭证编制的真实性、合法性和正确性。

再次，以记账凭证或记账凭证汇总表核对日记账、明细账和总账，视其是否一致，并经过账账、账实的检查核对，验证编制财务报表的各项依据是否真实、可靠。

最后，将经核实的账目与财务报表相核对，并分析确定财务报表编制的真实性、合法性。

顺查法的优点主要是：审计过程全面细致，一般来说不容易遗漏错弊事项，因此，审计质量较高。同时由于方法简单，所以易于掌握。

顺查法的缺点主要是：不突出重点，机械繁杂，工作量大，不利于提高审计工作效率。

顺查法一般适用于业务规模较小、会计资料较少、存在问题较多的被审计单位。

逆查法是指审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相反的方法。在这种方法下，

首先，审计人员应分析检查财务报表，从中发现异常变动和问题线索，确定审计重点。

其次，追查至相关的日记账、明细账和总账，通过账账、账实的检查核对，进一步确定需要重点检查的记账凭证。

再次，核对记账凭证直至原始凭证，以最终查明问题的原因和过程。

逆查法的优点主要是：可从被审计事项的总体上把握重点，在发现问题线索的基础上明确主攻方向，因而目的性、针对性比较强。由于突出重点，因而可以节省人力和时间，提高审计工作效率。

逆查法的缺点主要是：可能遗漏重要错弊事项。

2.详查法和抽查法

详查法是指对被审计的某类经济业务和会计资料的全部内容毫无遗漏地进行全面详细审查的方法。

详查法的优点主要是：可以有效地查出会计资料中存在的各种差错，不易出现遗漏，一般能够收集到说明审计事项的完整证据，使审计质量有可靠的保证。

详查法的缺点主要是：因为要审查全部账表凭证，所以必须安排足够的人员和时间才能完成审计任务，工作量大，费时费力，审计成本较高。

详查法一般适用于经济业务比较简单的被审计单位。内部控制比较薄弱的被审计单位，以及可能存在重大违反财经法纪行为的被审计单位，可考虑采用详查法。

抽查法是指对被审计单位的部分经济业务和会计资料进行检查，并根据检查结果推断总体状况的方法。

抽查法的形成是审计技术不断发展的必然结果。伴随着企业规模日益扩大，被审计事项的日益复杂，以及审计工作量的增加，同时也伴随着审计目标从传统的查找错弊转为对财务报表真实公允性的验证，审计方法已从大量运用详查法发展到基本上运用抽查法的阶段。

相比详查法，抽查法的优点是可以提高审计工作效率来降低审计成本，但同时也具有一定的局限性，比如可能出现遗漏导致错报未被发现。

抽查法的适用范围比较广泛，凡对规模较大、经济业务多、内部控制健全有效、会计基础工作较好、组织机构健全的单位进行审计，都可运用抽查法。