2023年高级审计师企业财务审计复习资料：企业各类交易和账户余额审计(1)

一、销售与收款循中的内部控制

控制活动要素——业务授权控制，职责分离控制，凭证与记录控制，实物控制，独立检查

1、适当的职责分离

按各业务环节进行明确分工，处理客户订单、调查信用、批准信用、订立合同、发送商品、结算开单、办理销售退回与折让、收取货款、会计记录和核对账目等工作，要分别由不同的职能部门与人员负责，相互制约，避免发生舞弊行为。

主要职责分工：（哪些需要分离，不分离的后果）

（1）批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大；

（2）批准赊销信用与发货、开票相互独立，防止向不符合信用标准的客户发货，增加坏账风险；

（3）发送货物与开票相互独立，防止发货未经批准，销售业务没有被记录或商品被盗窃；

（4）发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰；

（5）收取货款与记账相互独立，防止客户所付款项被贪污并通过篡改记录加以掩饰；

（6）批准销售退回，销售折扣与折让业务和记账相互独立，防止收到的货款被贪污；

（7）批准坏账与收款、记账相互独立，防止不符合规定的坏账被批准，收到的款项被贪污；

（8）编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立，防止销售收款业务中的错弊；

（9）执行内部检查与业务办理、记录相互独立，保证内部检查的独立性和有效性等。