2026年高级审计师复习资料_内部控制的要素

高级审计师不仅要“知道”内部控制的五要素（控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督），更要“精通”如何评价这些要素的有效性和协同作用。

1、控制环境

核心定义： 组织高层对内部控制的态度和重视程度，是其他四要素的基石。

高级审计师实务关注点（考点）：

分析判断能力： 如何评价“高层基调”？不能只看制度文件，更要通过访谈、观察和分析（例如：高管薪酬是否与合规挂钩？关键岗位人员变动是否频繁？）。

发现问题： 寻找“形式大于内容”的证据。例如，公司有《职业道德守则》，但高级审计师发现高管存在超越内部审批流程的“特例”。

组织协调： 在评估控制环境时，需要协调对董事会、监事会、管理层的访谈，并综合分析其对控制的真实态度。

2、风险评估

核心定义： 组织识别、分析和应对与其目标相关的内外部风险的过程。

高级审计师实务关注点（考点）：

分析评价能力： 重点评价该过程是否“充分”和“适宜”。被审计单位的风险评估是否动态更新？是否涵盖了新兴风险（如数据安全、地缘政治）？

发现问题： 识别“风险评估与实际脱节”。例如，公司将“市场竞争”列为高风险，但其风险应对措施（如研发投入、市场策略）却毫无变化。高级审计师应判断其风险评估是否流于形式。

3、控制活动

核心定义： 确保管理层指令得以执行的政策和程序。

高级审计师实务关注点（考点）：

运用技术方法： 不再是简单的抽凭，而是要运用数据分析、穿行测试等技术，评估关键控制点的设计和运行有效性。

分析判断能力： 评估控制活动的“成本效益”和“自动化程度”。是否存在过度控制（冗余）或控制缺失（空白）？

组织安排： 如何组织团队对复杂的业务流程（如供应链、研发）进行穿行测试？如何分配资源测试关键控制？

4、信息与沟通

核心定义： 及时、准确地获取、处理和传递信息，以支持内部控制的其他要素。

高级审计师实务关注点（考点）：

综合分析能力： 评估信息的“质量”。审计师获取的审计信息是否与管理层决策信息一致？信息系统是否能提供可靠数据？

发现问题： 警惕“信息孤岛”。例如，财务部门的数据与业务部门的数据（如销售量、库存量）长期不一致，这本身就是重大内控缺陷的信号。

5、监督

核心定义： 对内部控制有效性进行持续评估和定期评估的过程。

高级审计师实务关注点（考点）：

组织协调能力： 高级审计师（特别是内部审计负责人）本身就是“监督”要素的重要组成部分。如何组织内部审计工作，对公司的控制进行独立、客观的评价？

分析评价能力： 评价公司“自我纠错”的能力。公司如何处理内外部审计发现的缺陷？是“头痛医头”，还是进行了“根源分析”并系统改进？