【部门预算执行审计】2023高级审计师案例题专项(十一)

十一、违反会计核算、账簿管理规定方面的问题

1.未依法设置会计账簿

审计方法和步骤：审阅账簿记录的有关经济业务是否符合会计核算的基本要求，记账内容是否合规，其记账金额是否和记账凭证相符，内容记载是否齐全、账页是否连号、记账是否符合会计制度和记账规则，有无违反《会计法》的现象，有无涂改或其他异常迹象等。

定性依据：《中华人民共和国会计法》第三条“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。”

处理意见：依据上述规定，责令……

2.私设“小金库”（私存私放资金、账外账、账外资产等形成“小金库”）

审计方法和步骤：调查被审计单位机构设置及职能，收入和支出项目、来源及收取方式；审阅被审计单位所有银行账户及批准开设银行账户的文件，核查对账单余额和会计账面余额是否一致，银行对账单上的每笔业务与单位银行存款账是否一一对应，资金收支与单位职能是否相符。

定性依据：中共中央纪委关于印发《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》的通知（中纪发〔2009〕7 号）“一……‘小金库’主要表现形式包括：1．违规收费、罚款及摊派设立‘小金库’； 2．用资产处置、出租收入设立‘小金库’；3．以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立‘小金库’；4．经营收入未纳入规定账簿核算设立‘小金库’； 5．虚列支出转出资金设立‘小金库’；6．以假发票等非法票据骗取资金设立‘小金库’；7．上下级单位之间相互转移资金设立‘小金库’。”《中华人民共和国会计法》第三条“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。”； 第十六条“各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。”

处理意见：《设立‘小金库’和使用‘小金库’款项违法违纪行为政纪处分暂行规定》（2010 年监察部、人力资源和社会保障部、财政部、审计署令第 19 号）第三条“国家行政机关及其内设机构有设立‘小金库’或者使用‘小金库’款项行为的，对负有责任的领导人员和其他直接责任人员（以下统称有关责任人员），由任免机关或者监察机关按照管理权限，依法给予处分。” 第四条“有设立‘小金库’行为的，对有关责任人员，给予记过或者记大过处分；情节严重的，给予降级或者撤职处分。”，需办理移送。

3.公款私存

审计方法和步骤：查询被审计单位的各类银行账户及批准开设银行账户的文件, 结合银行存款账、银行对账单,进行核对, 追查资金的去向是否有转入私人账户现象。

定性依据：《中华人民共和国商业银行法》第四十八条第二款“任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。”

处理意见：依前款及《中华人民共和国审计法》第四十五条、第四十六条的有关规定，取消个人账户，将有关资金纳入单位账户统一核算。根据情况，追究责任需移送。

4.往来账未及时清理

审计方法和步骤：审阅单位近几年的往来款项明细账，查看单位往来款项是否及时进行清理和结算，是否存在呆账、逾期款项。

定性依据：《行政单位财务规则》（2012 年财政部令第 71 号）第三十七条“行政单位应当加强应收及暂付款项的管理，严格控制规模，并及时进行清理，不得长期挂账。”；第四十七条“行政单位应当加强对暂存款的管理，不得将应当纳入单位收入管理的款项列入暂存款项；对各种暂存款应当及时清理、结算，不得长期挂账。”《事业单位财务规则》（2012 年财政部令第 68 号）第四十九条“事业单位应当对不同性质的负债分类管理，及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还。”

处理意见：依据上述规定和《中华人民共和国审计法》第四十五条、第四十六条的有关规定处理。