2023年高级审计师考试真题答案解析

经过我们贝考教研团队的不懈努力以及各位热心考友的鼎力支持，现已经完整呈现了2023年高级审计师考试真题原题。

下面为大家梳理第一题、第二题的考试要求及答题要点，答案仅供参考，不作为评分标准，第三、第四题答案请移步至贝考网校微信公众号查看（第五题材料缺失严重，暂不公布答案）。

2023年高级审计师考试真题第一题（企业财务审计）

一、案例要求

（一）根据“资料1”，指出A集团财务收支审计重点及可能存在的问题。

（二）根据“资料2”，指出A集团直接冲销应收账款的账务处理做法是否正确。

（三）根据“资料3”，请说明审计人员张某的做法是否存在问题。

（四）根据“资料4”，指出A2公司的账务处理是否是否存在问题，以及对当年利润的影响。

二、参考答案

（一）根据“资料1”，指出A集团财务收支审计重点及可能存在的问题：

1、A集团财务收支审计重点：

（1）仔细审查A集团的资产负债表，以确认资产和负债的真实性和准确性。确认每项资产和负债的分类是否正确，并核实其计价是否合理。此外，由于A集团在2020年至2022年期间拓展了贸易业务，需要特别关注该领域的资产和负债。

（2）仔细分析A集团的利润表，以确认其盈利能力的可持续性。需要确认营业收入和营业成本的准确性，以及利润的合理性和可持续性。同时需要分析贸易业务和建筑工程业务的利润率，以评估其盈利能力的健康状况。

（3）由于房地产市场的波动性，需要特别关注A集团的现金流状况。需要确认现金流的充足性，以支持公司的日常运营和扩展计划。

（4）A集团让所属子公司统一将建筑机械设备折旧由5年改为10年，需要核实这种变更的合理性和合规性，并评估其对财务报表的影响。

2、A集团可能存在的问题：

（1）A集团的资产负债率连续3年下降，可能存在通过增加负债来提高利润总额的情况。

（2）A集团的营业收入虽然有所增加，但营业成本的增加幅度更大，可能存在成本控制方面的问题。

（3）A集团的永续债的大量发行，可能会影响其资产负债率和所有者权益的准确性。

（4）A集团的贸易业务收入占总收入的比例较高，可能存在通过贸易业务来弥补建筑工程业务下滑的情况。

（5）A集团建筑机械设备折旧年限的变更，可能会影响其资产价值的准确性。

（二）根据“资料2”，指出A集团直接冲销应收账款的账务处理做法是否正确：

直接冲销应收账款的账务处理做法不正确。

（1）在无追索权的保理业务中，卖方对买方到期付款不承担连带保证责任，且银行或保理公司无权向卖方追索。因此，当A集团转让应收账款给商业银行或保理公司时，应该将其确认为一项新的金融资产，而不是直接冲销原有的应收账款。

（2）在有追索权的保理业务中，卖方对买方到期付款承担连带保证责任，且银行或保理公司有权向卖方追索。在这种情况下，A集团将应收账款转让给商业银行或保理公司的同时，也承担了回购该应收账款的责任。因此，当A集团转让应收账款给商业银行或保理公司时，应该将其确认为一项新的金融负债，而不是直接冲销原有的应收账款。

（3）因此，A集团应该根据不同情况的保理业务，采取不同的账务处理方式，而不是直接冲销应收账款。

（三）根据“资料3”，请说明审计人员张某的做法是否存在问题：

未对应收账款明细汇总表进行必要的核对。应核对应收账款明细表的完整性和真实性。

对函证过程的控制不够。为了提高工作效率，张某可以利用被审计单位的人员协助工作，但为了避免询证函的内容被更改，或询证函未予以寄出等舞弊行为，张某必须做到真正控制询证函的过程（如粘贴信封时对函证内容、地址等事项进行复核，由审计人员亲自寄发等。）

（四）根据“资料4”，指出A2公司的账务处理是否是否存在问题，以及对当年利润的影响：

（1）存在问题：

其他应付款挂账1500万元，无需支付的违约质保金，应该将该笔款项计入营业外收入。

影响：2022年利润虚减

（2）存在问题：

2022年12月，B房地产项目确认48亿元收入，42亿元成本，应该将B房产项目的收入和成本确认在2023年，而不是在2022年。

影响：如果A2公司在2022年12月的确切时点确认收入，其收入确认时间可能过早，导致当年利润虚增

（3）存在问题：

2022年A2公司C房地产开发项目，开发24万平米房产，市场均价1.2万，该项目账面成本1.45万，A2公司没有计提减值准备，应该对C房地产开发项目的账面成本进行减值测试，如果预计的可变现净值低于账面成本，应该计提减值准备。

影响：A2公司没有计提减值准备可能导致公司利润的高估

2023年高级审计师考试真题第二题（经济责任审计）

一、案例要求

（一）针对“资料1，资料2”，审计人员小马的审计意见是否妥当，并说明理由。

（二）根据“资料3”，请指出F集团投资决策中存在何种问题，说明张某应承担的责任类型及理由。

（三）根据“资料4”，审计软件采购需要关注的重点。

（四）根据“资料5”，判断审计人员小李的结论是否正确，并指出需要采取的审计措施。

二、参考答案

（一）针对“资料1，资料2”，审计人员小马的审计意见是否妥当，并说明理由：

（1）应对化工板块及各子公司全面审计不妥。

理由：经济责任审计项目应聚焦与审计对象关联较紧密的本级和下属子公司，重要事项可向下延伸，重点突出。

（2）机械板块不作为审计重点不妥。

理由：机械板块收入虽然只占总体的1/5，但亏损10亿元，亏损金额较大，应该列为审计重点。

（3）境外审计决策数量较少，且因境外审计不便，决定不予以审计，不妥。

理由：境外审计决策数量虽然占比仅为6%，但数额占比高达19%，应列入审计重点；

如果境外审计不便，审计人员应当考虑实施替代审计程序，而不是不予以审计。

（4）针对“党风廉政建设和合规风险管理” 审查这方面的问题，可仅对2022年5月以后进行检查，不妥。

理由：

张某任职期间为2018年4月到2023年5月，所以仅对2022年5月以后进行检查，不妥。

党风廉政建设和合规风险管理是企业的长期工作，历史的问题仍然可能存在，因此对这方面的审查应该是全面的、长期的。

（二）根据“资料3”，请指出F集团投资决策中存在何种问题，说明张某应承担的责任类型及理由：

1、F集团投资决策中存在的问题：

（1）未经充分评估和参考董事成员意见，F集团决定投资8.6亿入股G公司时，没有对G公司进行充分的评估和尽职调查，也没有按照三重一大规定，经过董事集体决议。

（2）违反公司治理原则，董事长张某和副总经理王某在G公司经营管理不善面临破产时，决定投资3.8亿与G公司的两名自然人股东成立新公司。这一决策没有经过董事集体决议和充分评估，也没有及时向股东通报，违反了公司治理原则和信息披露要求。

（3）资金监管不力，F集团的3.8亿资金如期到位，但G公司的自然人股东尚未出资到位。这表明F集团在投资过程中缺乏对资金的监管力度，未能确保投资资金的安全和合规性。

（4）缺乏风险意识，G公司经营管理不善面临破产，但F集团仍然决定投资3.8亿与其成立新公司，表明F集团缺乏对投资风险的有效管理和控制。

2、张某应承担的责任类型及理由：

张某应承担直接责任。

理由：投资3.8亿元的决定仅由张某、王某和财务部门开会协商，没有进行民主决策程序，最后造成损失，应承担直接责任。

（三）根据“资料4”，审计软件采购需要关注的重点：

1、供应商选择和评估，审计人员应该评估F公司在选择供应商时是否进行了适当的评估和尽职调查。F公司从I公司采购软件，需要确保I公司具有相应的资质和能力，并且所提供的软件符合F公司的需求和规格。

2、软件来源和知识产权，审计人员应该确认所采购的软件是否由I公司开发或拥有知识产权，确保所采购的软件没有侵犯任何知识产权或涉及任何法律纠纷。

3、合同条款和金额，审计人员应该审查与采购软件相关的合同条款，包括价格、付款方式、交货时间、售后服务等是否合理，并且与市场水平相符合。

4、供应商业务模式和经营状况，审计人员应该评估供应商的业务模式是否与其提供的产品或服务相匹配。由于I公司主要业务是化工材料的销售，因此，审计人员应评估I公司的业务模式是否合法合规，以及其经营状况是否稳定可靠。

5、集团内部业务关系，审计人员应该了解F集团内部的业务关系和依存情况。G公司的业务基本来源于F集团，对F集团的依存度很高，审计人员应重点关注是否存在利益输送问题。

（四）根据“资料5”，判断审计人员小李的结论是否正确，并指出需要采取的审计措施：

1、审计人员小李结论不正确。

虽然审计报告中的问题已经整改完成，但是审计人员需要进一步追查，以确认资金是否已经按照审计报告的要求全部用于四个子公司的项目中。如果资金没有按照审计报告的要求，审计人员需要进一步追查资金的去向，并要求F集团提供相关的证据。

2、需要采取的审计措施：

（1）核实资金的去向，审计人员需要核实五亿元资金是否如期投入到子公司的项目中，是否存在挪用、滥用等情况。

（2）审查项目效益，审计人员需要审查这笔资金的使用效益，包括项目进度、质量、效果等方面，以确定是否存在严重的问题。

（3）追踪审计意见，审计人员需要追踪2020年财务收支审计报告的意见，以及相关的整改情况，以确定是否已经采取了有效的措施解决资金滞留问题。

（4）调查子公司情况，审计人员需要对F集团的子公司进行调查，了解其经营状况、财务状况以及资金使用情况等，以确定是否存在潜在的风险和问题。

（5）审查内部控制制度，审计人员需要审查F集团的内部控制制度，了解该集团对资金使用、管理、监督等方面的规定和控制程序，以确定是否存在缺陷或漏洞。

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