2024年高级审计师案例分析模拟试题一

一、资料

2024年1月，审计组对国有集团公司贝考公司2023年度财务收支情况进行审计，有关情况和资料如下：

1、审计人员在审计贝考公司年度财务报表时，注意到同采购与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为贝考管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。

2、审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：

(1)贝考公司营业收入的发生认定存在特别风险。相关控制在2022年度审计中经测试运行有效。因这些控制2023年未发生变化，审计人员拟继续予以信赖，并依赖了2022年审计获取的有关这些控制运行有效的审计证据。

(2)考虑到贝考公司2023年固定资产的采购主要发生在下半年，审计人员从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试。

(3)贝考公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次,审计人员确定样本规模为25个，考虑到该控制自2024年7月1日起发生重大变化，审计人员从上半年和下半年的交易中分别选取12个和13个样本实施控制测试。

(4)审计人员对银行存款实施了实质性程序，未发现错报，因此认为贝考公司与银行存款相关的内部控制运行有效。

(5)贝考公司内部控制制度规定，财务经理每月应复核销售返利计算表，检查销售收入金额和返利比例是否准确，如有异常进行调查并处理，复核完成后签字存档。审计人员选取了3个月的销售返利计算表，检查了财务经理的签字，认为该控制运行有效。

二、要求

（一）根据“资料1”，请指出审计人员应如何查找未入账的应付账款。

（二）根据“资料2”，请指出审计人员的做法是否恰当，如不恰当，请说明理由。

三、参考答案

（一）审计人员应如何查找未入账的应付账款：

审计人员查找未入账应付账款的审计程序如下：

（1）检查贝考公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。

（2）检查贝考公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。

（3）检查贝考公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。

（二）指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，请说明理由：

情况（1）不恰当。因相关控制是应对特别风险的，应当在当年测试相关控制的运行有效性，不能利用以前审计中获取的审计证据。

情况（2）不恰当。控制测试的样本应当涵盖整个期间。

情况（3）不恰当。因为控制发生重大变化，应当分别测试。2023年上半年和下半年与原材料采购批准相关的内部控制活动不同，应当分别测试25个。

情况（4）不恰当。通过实质性测试未发现错报，并不能证明与所测试认定相关的内部控制是有效的。审计人员不能以实质性测试的结果推断内部控制的有效性。

情况（5）不恰当。只检查财务经理的签字是不够的，应当检查财务经理是否按规定完整实施了该控制。