2023年高级审计师试题八【高级审计实务案例分析】

一、资料

为促进“稳投资”等政策措施落实，督促相关单位加强项目建设管理，2021年1月，A市审计局对全市2020年固定资产投资情况开展了专项审计，审计中了解到以下情况：

1.2020年4月，A市人民政府下达全市2020年城乡基础设施投资计划235亿元，其中，水利工程等项目投资94亿元由财政资金和政府专项债券资金安排，市政道路等城市基础设施项目投资141亿元由A市建设投资（控股）集团有限公司（以下简称“A市建投公司”）等融资平台公司自行筹集资金建设。

进一步审查发现，一是2020年A市财政局下达A市水务局1.3亿元政府专项债券，其中，1亿元用于农村饮水安全、高效节水灌溉等项目，0.3亿元用于中小河流治理项目，这些公益性项目均无收益。二是2020年A市建投公司按上述投资计划实施的51个项目共完成投资35.89亿元，其中，使用银行贷款资金支付5.49亿元，工程欠款30.4亿元。

2．审查A市投资项目审批情况时发现，一是C公司响应国家实施“新基建”的精神，于2020年5月向A市发展改革委申请投资建设工业互联网项目。A市发展改革委认为“新基建”项目的审批权尚未明确，考虑到与工业相关，建议由市工信局审批。A市工信局认为即便与工业相关，基建项目均应由市发展改革委审批。截至审计时，该项目尚未经相关部门审批。二是A市发展改革委在审批项目前，均直接委托A市建筑设计研究院有限公司等15个机构对施工图实施审查，相关费用由建设单位承担，2020年15个机构共收取施工图审查费1.33亿元。

3．审查A市建投公司财务账时发现，该公司“应收账款-工程款”余额5.2亿元，主要是部分已竣工验收并已交付使用多年的工程，市交通局等部门和单位提出A市审计局尚未完成审计，暂未支付工程价款；“其他应收款——保证金”余额1.5亿元，主要是A市人民政府办公厅、交通局等38家部门和单位尚未返还的履约保证金、投标保证金、工程质量保证金等。

4．审查A市2020年投资计划完成情况发现，有7个项目因征地拆迁缓慢少完成投资计划共23亿元。如，A市后街广场综合改造工程，是为治理后街地区周边环境，于2010年经A市人民政府决定实施的工程。但由于拆迁矛盾大，该工程征地拆迁等工作推进缓慢，多次因不符合基本建设程序被A市相关部门行政处罚和责令停工。截至2020年年底，该工程拆迁及建设仍未完工，早期完成拆迁的212户一直在外租房无法回迁。

二、要求

（一）根据“资料1”，请指出A市固定资产投资的资金来源和资金安排有无不妥之处，若存在问题，说明理由。

（二）根据“资料2”，请指出A市固定资产投资项目审批有无不妥之处，若有，说明理由。

（三）根据“资料3”，请指出A市工程价款支付是否存在问题，若有，说明理由；同时，审计应关注保证金管理哪些情况。

（四）根据“资料4”，请指出审计应关注A市征地拆迁哪些情况。

【参考答案】

（一）请指出A市固定资产投资的资金来源和资金安排有无不妥之处，若存在问题，说明理由：

1．A市人民政府违规决策，A市建投公司变相为政府举债35.89亿元。市政道路等城市基础设施是不收费的公益性项目，A市建投公司既不可能像收费公路一样进行收费权质押，也不可能像地铁一样向银行融资，实际是地方政府将城市基础设施建设的责任，让建投公司等融资平台举债建设。这种做法不符合财政部等6部委《关于进一步规范地方政府举债融资行为的通知》（财预［2017］50号）第四条“地方政府及其所属部门不得以文件、会议纪要、领导批示等任何形式，要求或决定企业为政府举债或变相为政府举债”的规定，属于违规变相举债。

2．A市财政局违规安排政府专项债券资金1.3亿元用于无收益的公益性项目。这种做法不符合财政部《地方政府专项债券发行管理暂行办法》（财库［2015］83号）第二条“地方政府专项债券（以下简称专项债券）是指省、自治区、直辖市政府（含经省级政府批准自办债券发行的计划单列市政府）为有一定收益的公益性项目发行的，约定一定期限内以公益性项目对应的政府性基金或专项收入还本付息的政府债券”的规定。

（二）请指出A市固定资产投资项目审批有无不妥之处，若有，说明理由：

存在不妥之处：

1．A市发展改革委和工信局未及时协商处理好投资项目审批事项，导致工业互联网项目迟迟未能得到审批，这种做法不符合国务院关于实施“放管服”（简政放权、放管结合、优化服务）的相关要求。

2．A市发展改革委未采取竞争性方式选择服务机构，并违规要求建设单位支付施工图审查费，服务费用应由市发展改革委支付。这种做法不符合《国务院办公厅关于清理规范国务院部门行政审批中介服务的通知》“二、（四）规范中介服务收费。对于市场发育成熟、价格形成机制健全、竞争充分规范的中介服务事项，一律通过市场调节价格；对于垄断性较强，短期内无法形成充分竞争的，实行政府定价管理，同时深入推进中介服务收费改革，最大限度地缩小政府定价范围。事业单位提供中介服务的，纳入行政事业性收费管理。审批部门在审批过程中委托开展的技术性服务活动，必须通过竞争方式选择服务机构，服务费用一律由审批部门支付并纳入部门预算”的规定。

（三）请指出A市工程价款支付是否存在问题，若有，说明理由；同时，指出审计应关注保证金管理哪些情况：

A市工程价款支付不合规，A市交通局等部门未按照合同规定及时支付工程款，属拖欠工程款。

这种做法不符合国家发展改革委等10部委《关于进一步解决经济运行中资金拖欠问题的意见》（发改运行［2016］1904号）“一、（一）梳理政府拖欠企业的工程款项并多方筹集资金，尽快开展清欠工作”和《国务院办公厅关于促进建筑业持续健康发展的意见》“五、（十）规范工程价款结算。审计机关应依法加强对以政府投资为主的公共工程建设项目的审计监督，建设单位不得将未完成审计作为延期工程结算、拖欠工程款的理由”的规定。

同时，《国务院办公厅关于清理规范工程建设领域保证金的通知》第三条规定：“对取消的保证金，各地要抓紧制定具体可行的办法，于2016年年底前退还相关企业；对保留的保证金，要严格执行相关规定，确保按时返还。未按规定或合同约定返还保证金的，保证金收取方应向建筑业企业支付逾期返还违约金。”2017年，国务院发文规定，工程质量保证金由工程价款结算总额的5％降至3％。据此，审计还应进一步审查和分析相关保证金是否应当收取或是否已被取消、是否超过国家规定比例收取保证金、各类保证金是否存在逾期未返还施工企业问题，以及A市建投公司拖欠其他分包企业、民营企业的保证金问题。

（四）请指出审计应关注A市征地拆迁哪些情况：

1．早期完成拆迁的群众其利益是否得到维护，发放给拆迁户的过渡期安置费用是否能够支付租房费用。

2．应采取哪些措施化解拆迁矛盾，以利于推进工程建设，落实“稳投资”政策。

3．拆迁中有无过激行为，或有无损害群众利益问题。

4．违反基建程序的原因。

5．迟迟未能完工导致的工程建设成本变化。