【高级审计实务案例分析二十四】2023年高级审计师考试试题

一、资料

某省审计厅派出审计组于2020年6月对XYZ公司2019年度财务收支情况进行审计，有关审计情况和资料如下：

1.审计人员对XYZ公司材料采购业务内部控制制度进行调查时，发现以下情况：

（1）仓储部门根据库存和生产需要，提出采购申请，填写一份单联“请购单”，"请购单"交采购部门审批。

（2）采购部门根据生产计划部门制订并报公司批准的采购计划，对“请购单”进行审批。如符合计划，便组织采购，否则请示公司总经理批准。

（3）决定采购的材料，由采购部门填写一式二联的“订购单”，其中一联采购部门留存，另一联由采购员交供货单位。采购员凭“订购单”与供货单位签订采购合同。

（4）采购合同的正本一份，副本两份。正本留采购部门并与“订购单”核对，副本分别转交仓储和财务部门备查。

（5）采购来的材料运抵仓库，由验收部门验收入库。验收时，将运抵的材料与采购合同副本、供货单位发来的“发运单”相互核对。然后，填写一式三联的“验收单”，一联仓库留存，另外两联分别转送采购部门和财务部门。仓库未设立材料明细账。

（6）采购部门收到“验收单”后，将“验收单”与采购合同、供货单位发来的发票、其他银行结算凭证相核对，以相符或不符来确定此项采购业务的完成情况。

（7）财务部门接到“验收单”后，由主管材料核算的会计将“验收单”与采购合同、供货单位发来的发票、其他银行结算凭证相核对，以相符或不符作为是否记账和支付货款的依据。

（8）应支付货款的，由会计开出付款凭证，交出纳员办理付款手续。

（9）出纳员付款后，在采购发票上盖“付讫”章，再转交会计记账。

2.XYZ公司2018年年末、2019年年末资产负债表项目，见表18（其中，2018年年末资产负债表已经审计）：

表18 XYZ公司2018年年末、2019年年末资产负债表 单位：万元

3．XYZ公司2018年度、2019年度利润表项目，见表19（所得税税率为25％，其中，2018年度利润表已经审计）：

表19 XYZ公司2018年度、2019年度利润表 单位：万元

4.审计人员发现，XYZ公司于2019年10月受到新兴公司起诉，新兴公司称XYZ 公司侵犯了其软件版权，要求予以赔偿，索赔金额为40万元。在应诉过程中，XYZ 公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托华方公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，华方公司应承担连带责任，对XYZ公司予以赔偿。XYZ公司在年末编制财务报表时，根据法院的审理情况和法律顾问的意见，认为基本可以确定（50%+，很可能）需对新兴公司赔偿32万元。从华方公司取得补偿基本也可以确定，最多可能获得的赔偿为35万元。XYZ公司将新兴公司向其索赔40万元和其向华方公司索赔35万元，在财务报表附注中进行了详细披露。

二、要求

（一）请指出XYZ公司材料采购业务内部控制存在的缺陷，并提出改进建议。

（二）请运用分析程序，确定对XYZ公司资产负债表和利润表审计的重点项目，并简要说明理由。

（三）针对XYZ公司财务报表披露事项，请说明审计人员应执行的主要审计程序，指出XYZ公司财务报表披露的不合理之处，并提出审计意见。

【参考答案】

（一）请指出XYZ公司材料采购业务内部控制的缺陷，并提出改进建议：

1.控制缺陷：

（1）仓储部门只填写一张单联“请购单”，无法核对采购部门所购材料是否为本公司所需，也不易发现采购部门在未经公司领导批准前自行订货的现象。

（2）虽然要求材料采购按计划进行，但无相应的检查措施，加上对采购业务的批准和执行均由采购部门负责，因而缺乏必要的内部控制。

（3）采购合同正本留在采购部门，两份副本分别交仓储和财务部门，生产计划部门没有副本，不利于与生产计划相核对。

（4）仓储部门未设立材料明细账，不便于随时掌握材料的收发动态，不便于确定适当的采购时间。

2.改进建议：

（1）仓储部门填写的“请购单”应为一式三联。交生产计划部门审批后，一联留存，一联退仓库备查，一联交采购部门办理订货和采购手续。

（2）采购业务的批准应由生产计划部门负责，采购部门只负责材料采购业务的执行。

（3）增加一份采购合同副本，并转送给生产计划部门，以便与批准的“请购单”核对。

（4）仓储部门增设一套材料明细账，以便随时掌握材料的增减变动。

（二）分析确定对XYZ公司资产负债表和利润表审计的重点领域，并说明理由：

1.资产负债表重点审计领域：

（1）流动资产（包括货币资金、存货、应收账款、交易性金融资产）。

2018年流动比率为116.41%[（61+366+3147+838）/3790×100%]，=流动资产/流动负债

2019年为73.87%[（58+379+2870+926）/5730×100%]。

2018年速动比率为106.75%[（61+3147+838）/3790× 100%]，=（流动资产-存货）/流动负债

2019年为67.26%[（58+2870+926）/5730×100%]，

说明 XYZ公司短期偿债能力较低，且2019年明显下降。

（2）流动负债。流动负债2019年比上年增长51.19%[（5730-3790）/3790×100%]，上升幅度较大。

（3）非流动负债。非流动负债2019年比上年减少42.10%[（2022-3492）/3492×100%]，下降幅度较大。

2.利润表重点审计领域：

（1）营业总收入。营业总收入2019年比上年增长85.21%[（19 532-10 546）/10546×100%]，增长幅度较大。

（2）营业总成本。营业总成本2019年比上年增长73.56%[（9813-5654）/5654×100%]，增长幅度较大。

（3）销售费用。销售费用2019年比上年增长77.35%[（1864-1 051）/1 051×100%]，增长幅度较大。

（4）管理费用。在收入、成本、利润都增长时，2019年管理费用却比上年减少24.52% [(1561-2068)/2068×100%]。

（三）请说明审计人员应执行的主要审计程序，指出XYZ公司财务报表披露的不合理之处和相应的审计意见：

1.应执行的主要审计程序：

（1）向XYZ公司索取承诺书，了解诉讼案件进展情况。

（2）获取XYZ公司与华方公司的委托合同及求偿债务说明书。

（3）向XYZ公司的律师函证，获取律师声明书，以判断对该或有事项的确认、估计和披露等问题。

2.不合理之处：XYZ公司将可能赔偿新兴公司的或有事项作为披露事项的处理方法不正确，应将其作为预计负债予以确认，确认的负债金额为32万元。同时，XYZ 公司向华方公司追诉权利，并从华方公司得到补偿基本确定（95%+），应将其作为资产单独予以确认，但确认资产的金额不应超过预计负债的账面金额，确认金额也应为32万元。

3.审计意见：应要求XYZ公司正确确认预计的负债和资产，将上述或有事项作为预计负债和预计资产在财务报表中列示，并在报表附注中加以说明。