2023年高级审计师试卷十【高级审计实务案例分析】

一、资料

2018年5月，审计组对某建设项目进行阶段性跟踪审计。有关情况和资料如下：

1．审计组成员基本情况，见表37，审计结束后，审计组长得知审计人员B与被审计单位负责人是表亲关系。审计组长安排审计人员E负责该项目某综合楼工程量审计，在审计过程中发现综合楼的实际建筑面积与概算不符，建筑装修也存在超标准问题。审计人员E因非工程相关专业毕业，向审计组长咨询，如何计算工程实际建筑面积，如何确定装修标准。审计组长要求她与被审计单位基建部门共同计算工程实际建筑面积和确定装修标准，并取得相应审计证据。

表37 审计组成员基本情况

2．该建设项目建设基本情况经审计查明情况如下：

（1）2014年7月14日施工单位G进行基础工程土方开挖，标志着开工建设。

（2）2014年10月18日甲乙双方签订固定总价施工总承包合同，合同金额5.2亿元。

（3）2015年10月20日，由于招标人提高了招标条件，施工招标两次投标人不满三家，经当地招标办批准改公开招标为直接发包，招标人下达中标通知书直接发包给原施工单位G。

（4）2015年12月该建设项目可行性研究报告通过发改部门核准。

（5）2016年2月，设计单位全部完成施工图设计。

3．该工程建设单位设备采购情况如下：2016年4月建设单位决定从国际市场采购两台项目所需生产设备。后经供应商推荐和联系，建设单位某副总经理带队赴国外W公司实地考察。考察期间，考察团观看了工程所要采购设备的图片和影视资料，未进行实地考察和技术测试。双方代表经过谈判，并经各自公司授权批准，签订了生产设备采购合同。

2016年8月20日，按照合同约定一次性支付了设备款。9月初，两台设备运抵该工程现场，启封、安装。在项目设备安装测试过程中，发现这两台设备多次出现故障。后经专业机构鉴定，这两台设备系国外淘汰多年的旧设备，W公司仅仅更换了一些零部件、重新喷涂了油漆就将其出售给该公司，其实际价值不及售价的十分之一。

4．在控制室中央空调安装工程结算审计发现，中央空调玻纤风管在安装的施工图纸中有此项，招标工程量中也有此项，投标文件中无此项风管，中标人按图施工发现了该问题发来工程联系单，见表38：

表38 工程联系单

二、要求

（一）针对“资料1”，请指出审计组违反审计准则或审计规范的具体内容。

（二）针对“资料2”，请分别指出建设程序、招投标、合同管理存在的主要问题。

（三）针对“资料3”，请指出该工程建设单位进口设备采购内部控制有哪些缺陷。

（四）针对“资料4”，施工图纸中有玻纤风管，招标工程量中也有此项，投标文件中无此项，中标人按图施工。请回答承包人按图施工，投标人漏项的玻纤风管工程款按工程联系单签证结算是否成立，并请说明理由。

【参考答案】

（一）请指出审计组违反审计准则或规范的具体内容：

1．审计人员A不宜作为审计组组长。审计人员A虽然学历最高，审计工作年限1年，审计工作实务经验不足，不是审计组长最佳人选。

2．审计人员B与被审计单位负责人是表亲关系，不应参加该项目审计，或本人也应在审计前向审计组织报告其与被审计单位负责人的亲戚关系。审计组织应当采取回避措施，避免影响审计独立性。

3．审计人员E因非工程相关专业毕业，不应分派审计人员E负责综合楼工程量审计。审计组组长也没有给审计人员E以正确的业务指导，审计人员E与被审计单位一起计算实际建筑面积，确定装修标准，违反了审计独立性要求。

（二）请分别指出建设程序、招投标、合同管理存在的主要问题：

1．建设程序没有按国家规定项目前期完成上一环节工作后方可转入下一环节，存在未批先建，先开工后招标，边设计边施工等问题。正确的先后程序是：项目可研核准，施工图设计，施工招标，签订施工合同，开工依次进行。

2．招投标存在的问题：先开工后招标，涉嫌假招标，招标人提高招标条件，影响投标的竞争性，并且不具备施工招标的四个条件；招标办无权批准改变招标方式，应由项目发改部门审批改变招标方式。

3．合同存在的问题：该工程不具备签订固定总价施工总承包合同的三个条件，工期12个月以内，投资规模小，工程量能够准确计算，图纸等技术资料齐全，而实际签订固定总价施工总承包合同5.2亿元。

（三）请指出建设单位设备采购内部控制有哪些缺陷：

1．国外采购设备没有采用竞争方式，未进行实地考察和技术测试。

2．设备款应约定分期支付并留有质量保证金，不应该一次性支付了设备款。

3．没有组织专门的验收部门或指定专人对所购设备进行验收。

（四）请指出承包人按图施工，玻纤风管工程款按计价规范是否成立，并说明理由：

不成立。理由：投标人未填写单价和合价的项目，视为此项费用已包含在已标价工程量清单中其他项目的单价和合价之中。竣工结算时，此项目不得重新组价予以调整。