2023年高级审计师试卷七【高级审计实务案例分析】

一、资料

2019年1月至4月，审计机关派出审计组对A部门2018年度预算执行情况和决算草案编制情况进行审计。A部门包括部门本级及12个所属二级预算单位。审计组对A部门本级及其所属B单位等5个二级预算单位进行了重点审计，并对上述单位的政府采购和重点项目的预算绩效管理情况进行了重点核查，审计发现了以下情况：

1．A部门所属B单位编制2018年采购预算547万元，其中，台式计算机、复印机采购预算17万元，房屋修缮预算320万元，研究报告、服务手册等印刷服务预算210万元；C单位（A部门所属的科研院）编制科研设备采购预算230万元。鉴于台式计算机、复印机采购金额不大，B单位自行采取竞争性谈判方式进行了采购；对于预算320万元的房屋修缮项目，B单位将房屋修缮分成两部分，第一部分以邀请招标方式选定由A部门的服务中心承担，合同金额159万元，第二部分以竞争性谈判方式选定由A部门服务中心投资的甲公司承担，合同金额157万元，两部分修缮工程实际由甲公司完成；对于研究报告和服务手册的印刷业务，B单位以印刷有特殊要求为由，以单一来源采购方式，直接选定A部门所属的出版社提供服务，并签订了210万元印刷服务合同。C单位以科研设备有特殊要求为由，自行组织公开招标进行设备采购，最终乙公司以219万元的价格中标。

2．A部门作为采购人，委托某政府集中采购机构以公开招标方式采购2000万元设备一批。审计人员对招投标情况进行检查发现以下几个情况：

（1）招标文件中，对投标人的注册地域和以前年度的业绩情况提出了要求。

（2）评标标准将投标人的注册资本作为评标项，按照注册资本的大小给投标人评分，注册资本5000万元（含）以上得5分，4000万元（含）至5000万元得4分，3 000万元（含）至4000万元得3分，2000万元（含）至3000万元得2分，2000万元以下得1分。

（3）审计人员在查看评标资料时发现，排在得分第二名的投标公司注册资本8000万元，5个评标专家中有2人给了5分，3人给了1分，但在加分时5个专家的分数全部按1分进行加总。

（4）有人向审计人员反映，有未中标的投标人不服招标结果，向法院起诉招标代理机构存在舞弊。

3．A部门为K项目编制2018年项目支出预算300万元，项目内容为部门信息安全建设。截至2017年年末，A部门的防火墙和杀毒软件的安装率为90％；安全存储空间为1.2T；K项目结转资金120万元（2017年K项目的预算为200万元）。按照《中央部门预算绩效目标管理办法》的要求，A部门在编制2018年预算时，设定了K项目的绩效目标，具体包括：

（1）产出指标。杀毒和防火墙软件安装率达到100％，给予满分20分；安全存储空间达到1.2T，给予满分20分；项目预算执行率达到97％以上，给予满分20分。

（2）效益指标。系统安全性有所提高，给予满分30分。

（3）满意度指标。部门所属各单位对信息安全服务的满意度达到80％，给予满分10分。

2018年，K项目实际支出130万元。A部门对K项目的绩效进行了自评，产出指标的绩效得分为58分，其中：杀毒和防火墙软件安装率达到100％，自评分为20分；安全存储空间为1.2T，得分20分；项目预算执行率得分18分；K部门认为系统安全性有所提高，给予效益指标30分；对A部门各单位的满意度调查发现，平均满意度为50％，A部门给予该项目评分8分。A部门K项目的自评总分为96分。

二、要求

（一）根据“资料1”，请指出A部门所属单位采购中存在的问题，并做简要分析，同时说明正确的做法。

（二）根据“资料2”，请指出招投标中存在的错误或者疑点，并提出进一步审计的思路。

（三）根据“资料3”，请指出A部门在绩效指标设定、绩效自评中存在的问题。

【参考答案】

（一）请指出A部门所属单位存在的问题并做简要分析，同时说明正确的做法：

1．B单位对台式计算机、复印机，以采购金额不大为由，自行采取竞争性谈判方式进行采购不符合《政府采购法》的规定。按照规定，台式计算机、复印机属于集中采购机构采购项目，必须委托集中采购机构集中采购。

2．B单位320万元的房屋修缮项目属于化整为零规避公开招标。原因是：320万元的房屋修缮项目已经达到公开招标的数额标准，按照规定应该进行公开招标。按照政府采购法实施条例的规定，在一个财政年度内，采购人将一个预算项目下的同一品目或者类别的货物、服务采用公开招标以外的方式多次采购，累计资金数额超过公开招标数额标准的，属于化整为零方式规避公开招标，但项目预算调整或者经批准公开招标以外方式采购除外。同时，如B单位存在可以采用公开招标以外方式采购的情形，应该事先经采购监督管理部门的批准，现在B单位采用邀请招标方式未经批准，存在违规。

3．B单位未经批准自行采取单一来源采购方式采购本应公开招标采购的印刷服务不符合政府采购的相关规定。原因如下：

（1）B单位的210万元的印刷服务，已经达到公开招标的要求。

（2）B单位的采购内容属于政府集中采购项目，应该委托政府集中采购机构代理采购。

（3）B单位采取单一来源方式采购，需要经过采购监督管理部门批准。

4．C单位自行组织科研设备采购没有问题，按照规定，科研机构的科研设备可以自行采购。该项为干扰项。

（二）请指出招投标中存在的错误或者疑点，并提出进一步审计的思路：

1．招标文件对投标人的注册地域提出要求不妥，存在排斥潜在投标人的嫌疑，需要进一步查阅采购人和政府集中采购机构的资料、问询相关人员，确认限制投标人的注册地域是否合理。

2．将注册资本违规作为评分项；部分评标专家在给得分第二的投标人评分时存在明显错误，得分第二的投标人注册资本为8000万元，按照评分标准应该给5分，但有3个评分专家仅给1分，明显不合理。加分时，5个专家的分数全部按1分加总，属于极不正常的低级错误。联系到有人反映投标人起诉招标代理机构，本次招投标中存在问题的可能性极大。

3．可以考虑从以下几个方面展开审计，以确定是否存在招投标舞弊：

（1）得分第二的投标人是否因错误计分和加分导致未能中标。

（2）问询3个给1分的评标专家，请他们解释给1分的理由。

（3）找到加分的相关人员，了解加分的过程以及错误加分的原因。

（4）查找投标人起诉招标代理人的相关资料，确定投标人起诉的法院，到法院调取相关资料，了解起诉的事由和控辩双方的辩护词和证据。

（三）请指出A部门在绩效指标设定、绩效自评中存在的问题：

1．绩效指标设置不科学：

（1）在2017年年末安全存储空间已经为1.2T的情况下，产出指标中将安全存储空间目标设定为1.2T，不用做任何努力，就可以实现目标，明显不合理。

（2）将效益指标设定为“系统安全性有所提高”，难以量化，也不细化，根本不可衡量。

2．绩效自评结果与实际情况不符：

（1）K项目实际支出仅为130万元，即使不考虑上年结转，当年支出还不到2018年K项目预算的50％，而绩效得分却为满分20分的90％18分，不合理。

（2）各单位的平均满意度为50％，仅为满分满意度（80％）的62.5％，但自评却给了8分，为满意度满分80％，不合理。