【高级审计实务案例分析三十】2023年高级审计师考试试题

一、资料

某省审计厅于2016年3月派出审计组对大地百货公司2015年度财务收支情况进行审计，有关审计情况和资料如下：

1.大地百货公司2014年年末、2015年年末资产负债表项目，见表21：

表21大地百货公司2014年年末、2015年年末资产负债表 单位：万元

2．大地百货公司2014年度、2015年度利润表项目，见表22（所得税税率为25％）：

表22 大地百货公司2014年度、2015年度利润表 单位：万元

3.审计人员在对大地百货公司审计中，了解到以下情况：

（1）公司基本情况：公司2007年8月1日改制为国有资本占控股地位的公司；公司在同城内下设十多个非独立核算的销售分部；公司采用零售为主的销售方针；公司经营各类商品，品种多，价格变化大。

（2）公司外部环境：消费潮流变化快，社会对商品的需求变化也快；同城内有多家同类型公司，市场竞争激烈；越来越多的消费者选择网上消费，同类公司普遍销售低迷。

（3）公司管理层：管理层有良好的专业学历或职业经历；公司总经理与财务部经理是某财经大学同学。

（4）公司发展目标：希望达到较高的利润目标。

（5）公司的组织：2015年3月公司实行裁员计划，裁撤部分岗位，由财务部经理兼任出纳，负责组织内部财务稽核；返聘两位有丰富经验的退休职工负责货物验收和仓库管理；大量裁减原管理人员，招聘部分大学毕业生从事经营管理；营业大厅有先进的保安监视系统。

（6）公司的员工：员工以临时工、钟点工为主，人员变动频繁；各部门员工主要由部门经理按公司规定条件物色人员，经人事部门审核择优录用。

（7）公司的信息传递：2015年3月前，每日编制营业日报表；3月后为适应公司内部裁员要求，改为每半月编制营业报表。

4.审计人员按照业务循环对大地百货公司内部控制进行初步调查和测试发现，采购部门制订采购计划，采购人员具体与供货商签订合同；采购的货物经两位退休职工共同验收后入库；财务部门根据货物入库单登记入账。现销业务由营业员在柜台完成并向顾客开具售货凭证或发票，财务部门根据售货凭证或发票登记入账；大宗赊销业务由业务员调查客户信用，报销售部门经理批准后，由业务员与客户签订赊销合同；客户退回的货物填制入库单，由仓库管理员汇总后于下月第三日之前送财务部门。

5.审计组审计过程中发现以下情况：

（1）2014年9月出售A产品500件，销售单价为每件500元，单位成本350元。货款收存银行，同时记入“主营业务收入”，经查证，账面上无结转该笔主营业务成本的记录。

（2）2015年12月，仓库入库单反映发生退货12批，销售金额合计63万元，购进成本合计45万元。

（3）2015年1月至12月，销售收入账户记录公司基建部门共领用建筑材料、办公家具103批，金额合计235万元，购进成本合计200万元，记入销售成本账户。

（4）年末“财务费用”账户有借方余额2万元，在会计报表中计入“待摊费用”项目。

二、要求

（一）请分析指出影响大地百货公司财务报表真实性的固有风险。

（二）请分析指出影响大地百货公司财务报表真实性的控制风险。

（三）请分析提出对大地百货公司审计的策略和重点，并说明理由。

（四）请分析指出审计发现的问题对大地百货公司财务报表的影响（不考虑增值税和所得税因素）。

【参考答案】

（一）请指出影响大地百货公司财务报表真实性的固有风险：

1．从经济业务特征看，公司非独立核算单位多、经营对象比较复杂，经济业务中容易产生差错，进而影响财务报表。

2．从外部环境看，公司外部经营环境呈现出明显的竞争性和多变性，为了表现较强的竞争力，可能在财务报表中产生舞弊行为。

3．从管理者的诚信度和动机看，虽然管理层有良好的专业素质，但主要追求利润目标；管理人员变动较大，为体现公司目标，可能造成利润的高估。

4．从公司员工看，员工的临时性和频繁变动，容易缺乏责任心，致使经济业务发生差错，进而影响财务报表。

（二）请指出影响大地百货公司财务报表真实性的控制风险：

该公司主营业务的关键控制点存在薄弱环节，内控制度有效性也较差。因此，相关控制风险水平较高。具体来说：

1．在职责分离方面，财务部经理兼任出纳、内部财务稽核，货物验收与仓库管理等不相容职责由一人或一个部门承担。

2．在采购业务上，采购部门未经审批直接确定采购计划，采购人员同时从事采购谈判和合同签订，没有独立的验收部门，财务部门不是根据合同和发票而是根据入库单记账，不符合授权批准、职责分离、信息质量控制等要求。

3．在销售业务上，营业员同时负责销售和开具发票，赊销由销售部门而非财务部门调查客户信用，销售业务员同时从事销售谈判和合同签订，不符合职责分离、业务程序控制等要求。

4．在信息传递上，裁员后信息传递时间长，仓库管理员未及时将销售退回反馈财务部门，信息质量控制风险较大。

此外，裁员后，管理人员变动较大，新录用大学毕业生从事经营管理，可能因情况不熟悉，而使现有内控制度难以执行，有效性不高。

（三）请提出大地百货公司的审计策略和审计重点，并说明理由：

1．审计策略：由于大地百货公司主要内控制度缺乏健全性和有效性，审计人员难以依赖内部控制测评开展实质性审查。而应根据分析判断，采用较为详细的审查方法进行实质性审查。

2．审计重点：通过实施分析程序，应重点审查流动资产、流动负债、主营业务收入及成本、费用情况。

3．理由：

（1）2014年流动比率（流动资产／流动负债）为116％，2015年为105％、速动比率［（流动资产-存货）／流动负债］2014年为106.8％，2015年为92.1％，说明大地百货公司短期偿债能力较低，且呈逐年下降趋势，应重点核实流动资产和流动负债，特别是流动负债情况。

（2）2014年存货周转率（主营业务成本／年末存货余额）为15.6％，2015年为10.9％，存货周转率明显降低，应重点审查存货和主营业务成本。

（3）2014年销售利润率（净利润／主营业务收入净额）为10.88％，2015年为9.44％，有逐年下降趋势，应重点审查主营业务收入和成本费用情况。

（四）请提出审计发现的问题对大地百货公司财务报表的影响：

1.2014年9月已销售的库存商品未转出，利润表主营业务成本少计17.5万元，多计利润17.5万元，资产负债表库存商品多计17.5万元。

2．因仓库管理员于下月第三日之前才将上月销售退回汇总后送财务部门，因此，利润表中未将12月销售退回扣除，主营业务收入多计63万元，主营业务成本多计45万元。资产负债表库存商品少计45万元，应收账款（或应付款项）多计（或少计）63万元。

3．将基建部门领用材料计入主营业务收入，利润表中主营业务收入多计235万元，主营业务成本多计200万元。资产负债表中在建工程、固定资产等资产科目合计少计200万元。

4．“财务费用”账户期末应无余额，出现借方余额属少结转期间费用，多计利润总额2万元。