原创案例！2026年高级审计师考试案例分析试题三

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一、资料

2025年6月，某省审计厅派出审计组对省属国有企业A集团有限公司（以下简称"A集团"）2024年度财务报表进行审计。审计组在实施风险评估程序时，注意到A集团2024年第四季度业绩异常增长，并了解到以下情况：

1、为完成年度经营目标，A集团于2024年第三季度推出新开发的K系列产品，并将其作为第四季度重点营销产品。集团管理层制定了专项销售政策：一是放宽客户信用审批标准，将原规定的"新客户需提供担保"改为"可视情况免除担保要求"；二是将销售人员业绩考核从"回款额"调整为"发货量"。

2024年第四季度K系列产品实现销售收入3.2亿元，占全年销售收入的42%，其中，B公司作为新开发客户，采购K系列产品1.2亿元。审计人员查阅与B公司签订的销售合同，发现包含以下特殊条款：（1）产品须经客户现场安装调试并验收合格后90天内付款；（2）若产品运行效率低于合同约定标准的85%，客户有权在验收后6个月内退货。截至审计日，B公司尚未支付任何货款。

2、A集团K系列产品的核心部件主要由C公司供应，2024年度采购金额8500万元，占该部件采购总额的78%。审计了解到，C公司于2023年8月成立，注册资本500万元。A集团采购部以"保障紧急供应需求"为由，将C公司直接纳入合格供应商名录，未执行招标或比价程序，进一步调查发现，C公司的实际控制人张某曾任A集团分管生产的副总经理，于2023年1月离职。

审计人员在检查K系列产品成本构成时，发现财务部门将研发阶段发生的模具开发费320万元、试制材料费180万元全部计入2024年第四季度产成品成本，未按研发费用处理。

3、2024年12月31日，A集团组织年终存货盘点，审计人员调取了当时的盘点记录与监盘情况，注意到以下情况：

（1）对于存放在5个销售分公司仓库的产成品（账面价值1.8亿元，占产成品总额的32%），集团总部决定由各分公司自行组织盘点并报送盘点表，盘点记录显示未安排独立人员进行现场监盘。

（2）在集团总部仓库，盘点小组发现价值2400万元的K系列核心部件未纳入盘点范围。仓库主任解释称："这批部件属于C公司寄售商品，所有权归C公司，待生产领用时才办理采购入库。"但盘点小组查阅采购合同，未发现关于寄售安排的条款，合同明确约定"货物交付后所有权即转移"。

4、2024年9月，A集团总经理王某提出投资1.8亿元建设K系列产品专用生产线。王某主持召开总经理办公会后，直接指示相关部门实施该项目。

财务部筹资管理科科长陈某负责办理项目融资，在银行贷款合同上加盖了财务专用章和法定代表人印章，取得银行贷款1.2亿元。同时，为缓解资金压力，出纳员李某多次从销售货款中提取现金用于支付工程相关零星材料款和日常开支，累计金额148万元，但未及时登记现金日记账。李某还负责定期从银行获取对账单、编制银行存款余额调节表。截至审计日，该生产线项目已投入资金8600万元，但工程进度仅完成30%，预计无法按期投产。

二、要求

（一）根据“资料1”，请指出A集团在K系列产品销售管理中可能存在的问题。

（二）根据“资料2”，请指出A集团在采购和成本核算方面可能存在的问题，并指出应采取的进一步审计措施。

（三）根据“资料3”，请指出A集团在存货管理中存在的问题，并提出改进建议。

（四）根据“资料4”，请指出A集团在投资决策和资金管理中存在的问题。

三、参考答案

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