原创案例！2026年高级审计师考试案例分析试题五

原创说明：本内容由贝考网校高级审计师教研组精心编写，欢迎学习交流。如需转载，请注明出处“贝考网校”，并保留原文链接，感谢支持原创！

一、资料

2025年4月，某审计组对M市轨道交通2号线一期工程项目建设运营情况进行审计。M项目由市轨道交通建设集团有限公司（以下简称轨建集团）负责建设运营，有关情况和资料如下：

1、M项目初步设计于2023年1月获市发改委批复，概算总投资145亿元，其中财政资金80亿元，银行贷款65亿元。项目计划2023年7月开工，2026年6月竣工。根据年度投资计划，2023至2024两年应完成投资75亿元。审计发现，为响应市里“加快建设进度、尽早形成效益”的要求，轨建集团实际施工进度大幅超前，截至2024年底，项目已累计完成投资95亿元。此外，在初步设计获批前，项目已发生征地拆迁等前期费用8.5亿元。

为解决资金缺口，轨建集团以项目未来20年票款收费权向银行申请了100亿元的长期贷款，并由市财政局向银行出具承诺函，承诺“若轨建集团到期无力偿还，将由市财政从预算中安排资金保障偿付”。

2、轨建集团将M项目土建工程分为6个标段公开招标，审计人员在第3标段招标中发现：

（1）招标文件规定投标人注册资本不低于8000万元，须具有本市轨道交通施工业绩。2024年8月15日发售招标文件，9月1日投标截止。投标有效期自投标截止日起计算为60天。

（2）评标时发现A、B、C三家公司投标文件的施工组织设计关键工序描述雷同，部分文字完全一致，报价分别为17.8亿元、17.3亿元、16.8亿元。评标专家张某发现B公司项目经理李某系其表弟，但未主动回避。最终A公司中标。

3、第5标段D公司与轨建集团签订固定总价合同，价款16.5亿元，工期30个月。合同约定：工程地质条件复杂，地质勘察资料不完整，涉及盾构穿越等高难度技术；2023年8月1日开工，2026年2月1日竣工；施工图分批提供；除不可抗力外所有风险由承包人承担。履约中发生：

（1）轨建集团延迟提供施工图纸致D公司停工15天，索赔人工窝工费200万元；

（2）施工中发现明代城墙遗址需停工进行考古发掘60天，D公司索赔停工损失800万元；

（3）钢筋材料按暂估价计入合同，暂估15000吨、单价4500元/吨，实际使用12000吨，D公司要求按暂估数量15000吨结算。

4、M项目第1标段（A1车站及区间隧道）于2024年8月完工并投入试运营，该标段批复概算8.5亿元。审计组对竣工决算进行审查发现：

竣工决算报告显示完成投资9.2亿元，其中包括因施工管理不善造成基坑坍塌的修复费用1200万元、地铁站上盖物业开发的结构加强费3500万元。决算报告预留尾工工程款4970万元，但经核查其中2400万元对应的工程实际已完成。建设期间取得的废料处置收入120万元、场地出租收入200万元等基建收入均作为轨建集团"其他业务收入"入账，未冲减工程成本。

5、审计组接到举报，第2标段中标单位E公司（中标价17.5亿元）与F公司签订《工程施工合作协议》，约定E公司负责对外合同关系维护并收取8%管理费，F公司负责具体施工。现场核查发现：项目经理、技术负责人和安全负责人均与F公司签订劳动合同，施工人员工资由F公司发放，主要施工设备由F公司提供。E公司仅派一名联络员负责与轨建集团的日常沟通。

二、要求

（一） 根据“资料1”，请指出M项目在建设实施过程中存在的问题。

（二） 根据“资料2”，请指出第3标段招标投标过程存在的违规问题并说明理由。

（三） 根据“资料3”，请指出在合同签订及履约过程中存在的问题，并说明各项索赔是否成立。

（四） 根据“资料4”，请指出第1标段竣工决算存在的问题，并说明理由。

（五） 根据“资料5”，请判断E公司行为性质并说明审计组应采取的进一步审计程序。

三、参考答案

扫码查看答案并领取2026年高级审计师核心资料包