原创案例！2026年高级审计师考试案例分析试题二

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一、资料

2025年5月，某省审计厅派出审计组，对国有企业M能源集团公司（以下简称"M集团"）董事长陈某任职期间经济责任履行情况进行审计。陈某自2020年3月起担任M集团董事长、党委书记。

1、M集团主营传统能源、新能源和碳资产管理业务，拥有下属公司163家，2024年营业收入682亿元。2025年4月28日，审计机关制发审计通知书，送达M集团办公室。审计组进点后，主审建议：审计范围覆盖全部下属公司；为提高审计效率，可以将2024年内审部门对15家子公司的审计结论纳入本次审计报告。

2、2022年8月，陈某主持董事会研究收购P新能源公司60%股权事项。7名董事参会，3名董事以"尽职调查不充分、评估价12.3亿元但收购价18亿元过高"等理由投反对票。董事长陈某强调"抢占新能源市场刻不容缓"，议案最终以4票赞成通过。2024年6月，P公司因隐瞒债务破产，M集团损失15.8亿元。

2023年6月，陈某个人签报批准下属L公司向房地产企业Q公司出借8000万元，年利率12%，未经董事会审议。Q公司实际控制人与陈某系同学关系。截至审计时，本金5000万元逾期未收回，利息全部未付。

3、2024年7月，在M集团年中经营分析会上，由于面临巨大的业绩压力，陈某强调“各板块务必确保完成年度指标，方式方法可以更灵活，集团只看结果”。同年8月，下属K电力公司与关联企业T公司签订协议，通过无实际交付的碳配额循环买卖，在账面上完成了交易，虚增收入12.6亿元，占K电力公司年收入的18%。该操作由K电力公司总经理一手安排。事后，K电力公司总经理向陈某汇报，说明了通过此种碳交易操作可以在短期内迅速提振并完成业绩指标的实际情况，陈某听后表示可以“继续探索”。

4、审计期间，审计组收到一封匿名举报信。举报信反映，为执行董事长陈某“不惜一切代价抢占新能源市场”的战略，集团于2022年新成立了“新能源设备采购部”。该部门在与长期供应商F公司签订光伏组件采购合同时，在F公司正常报价基础上，系统性地加价20%形成最终合同价，以此套取资金设立账外“小金库”。

二、要求

（一）根据"资料1"，请指出审计机关的哪些做法不妥当，并说明理由。

（二）根据"资料2"，请指出陈某应承担的责任类型，并说明理由。

（三）根据"资料3"，请分析陈某应承担的责任类型，并提出审计处理建议。

（四）根据"资料4"，请指出审计组应进一步采取的审计措施。

三、参考答案

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