原创案例！2026年高级审计师考试案例分析试题一

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一、资料

2025年6月，某审计机关派出审计组，对大型国有企业H集团2023年至2024年财务收支情况进行审计。H集团主要从事高端装备制造和国际贸易业务。国资委对H集团的考核指标包括净资产收益率、资产负债率、营业收入增长率等，其中2024年资产负债率考核目标为不高于60%。

1、H集团财务报表主要数据

资产负债表主要项目（单位：亿元）

利润表主要项目（单位：亿元）

补充信息：

（1）H集团2024年度经营活动现金流量净额为-1.6亿元，2023年度为5.2亿元；

（2）2024年新增发行一项附有强制付息条款的永续债20亿元，票面利率4.5%，企业全部计入权益工具；

（3）自2024年起将主要生产设备折旧年限从8年调整为12年，当年减少折旧费用约3亿元；

（4）2024年第四季度实现净利润8.9亿元，占全年的60.96%。

2、审计人员对H集团子公司H1公司贸易业务的审计发现：

H1公司2024年与境外B公司签订钢材采购合同22亿元，同期向国内C公司销售22.5亿元。经查，货物直接从B公司运至C公司，H1公司未实际验收；B公司和C公司的实际控制人均为张某；相关合同多在季末最后几天签订；截至审计日有6亿元货款未收回，账龄超过6个月。H1公司对该业务确认了营业收入和营业成本。

3、审计人员对应收账款函证程序的实施情况如下：

负责函证的审计人员小王因时间紧，委托H集团财务人员协助。具体做法为：小王填写询证函后交财务人员加盖公章并邮寄，回函寄至H集团后转交小王。收到的部分回函显示金额存在较大差异，小王接受了财务人员"货物在途"的解释，未进一步核实。

4、审计人员检查了H集团控股子公司H2公司（持股60%）的部分业务情况：

（1）2024年3月签订设备制造合同10亿元，工期18个月。截至年末累计发生成本5亿元，预计总成本9亿元，按55.56%完工进度确认收入5.56亿元。但实际完工进度仅约40%。

（2）2024年10月收到技术改造专项补助1亿元，全额计入当期损益科目。但相关改造项目尚未启动。

（3）持有的一项采用成本法核算的股权投资成本1亿元，2024年末其可收回金额预计为0.6亿元，企业未计提减值准备。

二、要求

（一）根据资料1，请分析H集团财务收支审计应关注的重点及可能存在的问题。

（二）根据资料2，请判断H1公司贸易业务的实质并说明会计处理是否恰当。

（三）根据资料3，请指出应收账款函证程序中存在的问题。

（四）根据资料4，请分析H2公司各项业务的会计处理是否正确，并说明对2024年度利润的影响。

三、参考答案

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