第二套试卷！2026年高级审计师考前模拟试卷第二题

本试卷共5道题，请任选4道在答题卡指定位置作答。每题25分，满分100分。若作答题目数量超过4道，则以试卷中顺序在前的4道题赋分，第5题不给分。

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一、资料（点击查看完整版试卷）

2026年5月，A省委审计委员会办公室、省审计厅派出审计组，对省属P交通投资集团有限公司（以下简称P集团）党委书记、董事长刘某2021年1月至2025年12月任职期间经济责任履行情况进行审计。

P集团主要从事高速公路投资运营、工程建设、物流供应链和新能源等业务。截至2025年底，集团资产总额2100亿元，下属二级企业31家、三级及以下企业126家。有关情况和资料如下：

1、审计组在编制审计实施方案时，根据各企业资产、收入等情况，初步确定对集团总部及6家二级企业实施重点审计，上述单位资产和营业收入分别占集团合并口径的72%和64%。

其余二级企业中，H供应链公司资产占集团的3.1%，但2025年度营业收入占集团的27.8%，年末逾期应收账款12.7亿元；境外R投资公司资产占集团的2.4%，近3年累计亏损1.2亿元，并对外提供担保7.5亿元。

部分审计人员认为，上述两家公司资产占比较低，其中H供应链公司2025年还接受过省国资监管部门专项检查，因此均可不纳入本次重点审计范围；对于H供应链公司的有关情况，可直接采用该专项检查结论。

2、P集团《投资管理办法》规定，3亿元以上股权投资应当履行党委前置研究程序后提交董事会决策。

2022年，P集团拟以24.6亿元收购M物流公司70%股权。上会资料显示，M公司当时56%的营业收入来自原实际控制人所属的两家关联企业，有关业务合同将在收购后18个月内陆续到期。评估机构按照上述客户继续保持合作、未来营业收入年均增长15%等假设测算企业价值，未对主要客户流失情况下的企业价值进行测算。

集团投资、法务等部门在上会材料中提示了上述风险。刘某主持董事会审议时认为，收购M公司有利于集团快速形成全国性物流网络。7名董事中5人同意、1人反对、1人弃权，收购事项获得通过。

2024年，M公司主要关联客户陆续终止合作，经营业绩明显下降。截至2025年底，P集团对该项长期股权投资累计计提减值准备7.1亿元。

2024年6月，因M公司部分银行贷款即将到期，M公司申请P集团增资4.8亿元。刘某召集有关部门负责人研究后提出“先解决到期债务，相关程序随后完善”，集团财务部门据此支付4.8亿元。3个月后，该增资事项提交董事会补充审议通过。截至2025年底，因M公司持续亏损，上述增资形成的投资已发生损失3.2亿元。

3、审计组对集团应收账款进行数据分析后，决定延伸审计H供应链公司。

审计发现，2023年集团内部审计曾指出，H公司6家客户逾期应收账款合计8.4亿元，部分仓储货物权属及质押手续不完整，建议暂停向有关逾期客户继续赊销并加快清收。

刘某当时担任集团审计整改工作领导小组组长，在内部审计报告上批示“抓紧清收，防止新增风险”。

2024年，H公司继续向其中3家客户开展赊销业务。集团风险管理部门分别于2024年5月和11月向集团报送风险报告，反映有关客户偿债能力持续下降。截至2025年底，上述3家客户应收账款余额增加至7.6亿元，其中4.1亿元已无法按期收回，H公司计提信用减值损失2.6亿元。

审计人员查阅集团审计整改台账发现，对2023年内部审计发现的上述问题，台账一直登记为“持续整改”，未见进一步明确整改期限、责任人员及后续督办情况的资料。

4、审计组在起草刘某经济责任审计报告时，有关人员提出以下意见：

（1）刘某的述职材料反映，其任职期间集团营业收入由410亿元增长至680亿元，因此可以直接在审计评价中表述为“推动集团战略转型成效显著，经营质量持续提升”。审计人员同时掌握的资料显示，同期集团利润总额由26亿元下降至18亿元，资产负债率由62%上升至70%，累计发生各类资产减值损失较大。

（2）H供应链公司应收账款问题已由集团内部审计发现，集团也制定了整改计划，因此本次经济责任审计报告可以不再反映。

（3）刘某目前已经调任另一家省属企业，因此经济责任审计报告出具后只需向P集团反馈，不必再向刘某本人反馈审计结果。

（4）省委组织部门提出，将刘某经济责任审计结果及审计整改情况作为干部考核、任免、奖惩的重要参考，并按规定归入干部管理档案。

二、要求

（一）根据“资料1”，请指出审计人员关于审计范围和利用其他监督成果的意见是否妥当，并说明理由。

（二）根据“资料2”，请指出P集团在M公司投资事项中存在的主要问题，并分别判断刘某对收购M公司和后续增资事项应承担的责任类型，说明理由。

（三）根据“资料3”，请判断刘某对H供应链公司有关问题是否应承担责任及责任类型，并提出审计组进一步核查的审计措施。

（四）根据“资料4”，请逐项判断上述4项意见是否妥当，并说明理由。

三、参考答案

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