第二套试卷！2026年高级审计师考前模拟试卷第三题

本试卷共5道题，请任选4道在答题卡指定位置作答。每题25分，满分100分。若作答题目数量超过4道，则以试卷中顺序在前的4道题赋分，第5题不给分。

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一、资料（点击查看完整版试卷）

2026年4月，A省审计厅对省属H产业集团所属Q供应链公司2025年度经营管理、内部控制及风险管理情况进行审计。Q公司主要从事铜、铝等大宗商品采购、仓储和销售业务，2025年度营业收入286亿元。近年来，公司逐步将客户信用、合同审批、仓储出入库和风险预警等业务纳入ERP及风险管理系统。

有关情况和资料如下：

1、Q公司客户信用管理制度规定，客户信用额度和信用期限由销售部门提出申请，风险管理部根据客户资信情况提出审核意见，超过5000万元的信用额度由信用评审委员会审批。ERP系统对超过信用额度或者发生逾期的客户自动停止新增订单。

2025年初，Q公司为扩大市场份额，调整销售人员年度考核办法，将销售收入和销售毛利作为主要考核指标，货款回收情况不再单独设置考核权重。

2025年2月，销售部门新开发M公司，并申请给予1.2亿元信用额度、90天信用期。风险管理部根据M公司注册资本、财务报表及银行征信等资料，建议给予4000万元信用额度、60天信用期。销售部门认为M公司属于重点客户，经公司分管销售副总经理同意后，信息科技部按照业务部门提交的申请，将销售总监账号权限调整为可以维护客户临时信用额度。此后，M公司在系统中的信用额度调整为1.2亿元。

2025年6月，M公司部分货款逾期后，系统自动暂停其新增订单。此后销售部门以保障长期合作为由，先后4次申请临时放行订单。截至2025年末，Q公司对M公司应收账款余额1.35亿元，其中逾期180天以上9200万元。审计人员查询公开信息发现，M公司2025年下半年涉及多起债务诉讼，部分银行账户被冻结。

2、Q公司约70%的商品存放于5家第三方仓库。按照公司规定，采购商品入库后，第三方仓库每天将库存数据上传至Q公司ERP系统；销售商品出库时，应依据ERP系统生成的出库指令办理。

审计人员了解到，第三方仓库每天晚上通过电子表格向Q公司传送库存数据，由系统批量导入。遇有客户急需提货时，业务人员可以先通过微信向仓库发送提货信息，仓库办理出库后，业务人员原则上应于次日补录ERP系统。

Q公司在各第三方仓库安排驻库人员。其中两个仓库的驻库人员同时负责接收仓库对账数据、核对库存差异并在ERP系统确认调整结果。2025年8月，Q公司根据业务需要对库存模块进行了升级，负责系统维护的外部服务商在升级后继续保留生产系统管理员账号，该账号可以修改库存接口参数和历史出入库数据，系统操作日志保留30天。

2025年末，某第三方仓库出具的对账单显示库存18 600吨，与Q公司ERP系统记录一致。审计人员进一步调取该仓库同期过磅记录和出库记录，按记录测算的期末库存为17 950吨。

3、为控制商品价格波动风险，Q公司制定了商品期货套期保值管理办法。制度规定，期货持仓规模原则上不得超过现货库存以及已签订采购、销售合同形成的风险敞口；风险管理部每日监测期货持仓、浮动盈亏和保证金占用情况；当单项业务浮动亏损达到3000万元时，应提交风险管理委员会研究处置。

2025年9月末，Q公司铜现货库存及已签订采购、销售合同形成的净风险敞口折合1.8万吨，但期货账户持有铜期货卖出头寸3.1万吨。交易部门说明，其中1.3万吨系根据未来两个月预计采购量提前建立的头寸。审计时未发现与该1.3万吨对应的已签采购合同。

2025年10月8日，上述期货持仓浮动亏损达到4200万元。交易部门认为市场价格短期内可能回落，未减少持仓。风险管理部当月风险报告仍按月末时点汇总有关风险指标。至11月中旬，相关期货业务累计浮动亏损达到7600万元，追加保证金1.1亿元。同期Q公司短期银行借款较年初增加4.8亿元。

4、审计组拟对Q公司销售、仓储和风险管理内部控制运行有效性进行评价。审计人员采取了以下做法：

（1）通过询问有关人员、查阅制度及流程图了解业务流程，并分别选取1笔销售业务和1笔入库业务实施穿行测试。两笔业务均按制度完成审批，审计人员据此认为相关控制在2025年度运行有效。

（2）审计人员拟依赖ERP系统“超信用额度或逾期自动停止新增订单”的自动控制。由于该项控制由系统自动执行，审计人员选取1个客户进行测试，确认系统能够自动停止订单后，未再测试有关系统权限管理和程序变更控制。

（3）审计人员发现销售总监具有调整临时信用额度的系统权限，并发现年内存在多次人工放行订单的情况，但考虑到ERP系统总体运行稳定，仍决定依赖原有信用控制，减少对销售业务实施的其他审计程序。

（4）审计人员检查了Q公司2025年12月风险管理月报，月报显示年末主要风险指标均未超过公司设定的限额，据此认为Q公司2025年度风险监控机制运行有效。

二、要求

（一）根据“资料1”，请指出Q公司在客户信用与销售管理中可能存在的内部控制和风险管理问题，并说明理由。

（二）根据“资料2”，请指出Q公司第三方仓储管理和信息系统控制中可能存在的主要问题。

（三）根据“资料3”，请指出Q公司套期保值业务风险管理中可能存在的问题；并提出审计人员进一步应采取的主要审计措施。

（四）根据“资料4”，请逐项判断审计人员的做法是否恰当，并说明理由。

三、参考答案

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