2026年高级审计师考前冲刺模拟试卷第一题

本试卷共5道题，请任选4道在答题卡指定位置作答。每题25分，满分100分。若作答题目数量超过4道，则以试卷中顺序在前的4道题赋分，第5题不给分。

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一、资料（点击查看完整版试卷）

2026年4月，某审计机关派出审计组，对大型国有独资企业甲数字科技集团有限公司（以下简称“甲集团”）2023年至2025年度财务收支情况进行审计。

1、甲集团主要从事人工智能算力基础设施建设、算力服务、服务器销售以及人工智能模型研发等业务。有关情况和资料如下。

甲集团2023年至2025年部分财务指标如下：

单位：亿元

省国资委下达的甲集团2025年度经营业绩考核目标为：营业收入不低于250亿元，利润总额不低于10亿元，资产负债率不高于65%。

审计人员了解到，甲集团2025年新建和扩建多个智能算力中心，并投入大量资金购买人工智能服务器和研发大模型。甲集团管理层提出，要确保完成年度经营业绩考核任务。

2、根据审计实施方案的分工，审计人员张某负责审查应收账款、存货和营业收入。张某实施了以下审计程序：

（1）张某取得甲集团提供的应收账款明细表，直接从中选取余额最大的30家客户实施函证，没有将应收账款明细表合计数与总账、财务报表进行核对。询证函由张某编制后交甲集团销售部门经理通过电子邮件发送，回函也先发送至销售部门经理邮箱，再由销售部门经理转发给张某。

（2）甲集团账面价值为36亿元的服务器设备存放在6家外部数据中心，占期末服务器设备总额的72%。由于外部数据中心分布在不同省份，张某要求甲集团自行组织视频盘点。盘点时，由甲集团资产管理人员操作摄像设备并展示服务器，张某根据视频画面和甲集团提供的设备清单，认可了相关服务器的数量和状态，没有向外部数据中心函证，也未选取部分重要地点实施现场监盘。

（3）张某为检查营业收入截止是否正确，从甲集团2025年12月营业收入明细账中抽取10笔业务，追查至销售合同、发票及设备发运单。经检查，未发现异常，张某据此得出“营业收入截止正确”的结论。

3、2025年1月，甲集团与乙产业基金共同设立丙算力中心有限公司（以下简称“丙公司”），建设大型人工智能算力中心。甲集团出资8亿元，持有丙公司40%的股权；乙产业基金出资12亿元，持有丙公司60%的股权。丙公司章程约定，董事会由5名董事组成，其中乙产业基金委派3名，甲集团委派2名，重大事项由董事会过半数表决通过。审计人员进一步发现，甲集团与乙产业基金另行签订了补充协议，主要约定如下：

（1）丙公司的总经理、财务负责人均由甲集团委派；

（2）丙公司的年度经营计划、财务预算、主要供应商选择、算力服务价格以及重大客户合同均由甲集团负责制定和执行；

（3）乙产业基金不参与丙公司的日常经营管理；

（4）甲集团每年按照乙产业基金实际出资额的6%向其支付固定收益；

（5）投资满3年后，甲集团必须按照乙产业基金的原始出资额，收购乙产业基金持有的全部股权。

甲集团认为其持股比例仅为40%，因此未将丙公司纳入合并财务报表范围，将8亿元出资作为长期股权投资按照权益法核算。乙产业基金投入的12亿元在甲集团合并财务报表中未作为负债反映。

4、审计人员抽查甲集团2025年度部分业务时，发现以下情况：

（1）2025年10月1日，甲集团与某客户签订为期3年的算力服务合同，合同总价款为6亿元，服务期限为2025年10月1日至2028年9月30日。甲集团在合同签订后收到全部款项6亿元。合同约定，甲集团在服务期内持续、均匀地向客户提供算力服务。甲集团于收到款项时，将6亿元全部确认为2025年度营业收入。

（2）甲集团2025年发生人工智能模型研发支出3.2亿元，其中，技术路线论证、市场调查和初步研究支出0.8亿元；完成技术可行性论证后发生的开发支出2.4亿元符合资本化条件。该模型于2025年12月1日达到预定用途，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，不考虑残值。甲集团将3.2亿元全部计入无形资产，2025年度未计提摊销。

二、要求

（一）根据“资料1”，请指出甲集团财务收支审计应当关注的重点及可能存在的问题。

（二）根据“资料2”，请逐项判断审计人员张某的做法是否恰当，并说明理由；如不恰当，请提出改进措施。

（三）根据“资料3”，请指出甲集团对丙公司的财务核算和财务报表列报可能存在的问题，并说明审计人员下一步应当采取的审计措施。

（四）根据“资料4”，请逐项判断甲集团的财务处理是否正确；如不正确，请说明理由，并指出对甲集团2025年度财务报表的影响（假定不考虑增值税、所得税及其他因素）。

三、参考答案

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