第二套试卷！2026年高级审计师考前模拟试卷第一题

本试卷共5道题，请任选4道在答题卡指定位置作答。每题25分，满分100分。若作答题目数量超过4道，则以试卷中顺序在前的4道题赋分，第5题不给分。

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一、资料（点击查看完整版试卷）

2026年3月，A省审计厅派出审计组，对省属大型国有企业A高端装备集团有限公司（以下简称“A集团”）2025年度财务收支情况进行审计。A集团主要从事大型工业装备、智能控制设备的研发、生产和销售，并开展部分商品贸易业务。A省国资监管部门下达A集团2025年度经营业绩考核目标，其中营业收入不低于150亿元、利润总额不低于10.5亿元。有关情况和资料如下：

1、审计人员取得A集团2023年至2025年部分财务数据：

单位：亿元

审计人员了解到，A集团2025年主要装备制造业务的生产能力、主要产品销售价格及主要客户结构与2024年相比未发生重大变化。

2、审计人员在对营业收入、应收账款和存货实施审计时，采取了以下做法：

（1）对营业收入进行截止测试时，从A集团2025年12月最后5个工作日已经入账的销售业务中选取样本，检查销售合同、出库单和客户签收资料，未对2026年1月初的发货和销售记录进行检查。

（2）实施应收账款函证时，由A集团财务人员按照年末应收账款余额大小选择函证客户。审计人员填写询证函后交由A集团财务人员寄出，回函先寄至A集团财务部，再转交审计组。

（3）A集团部分产成品存放于4家第三方物流企业，占年末存货总额的52%。审计人员对其中金额最大、占存货总额31%的一家仓库实施现场监盘；对其他3家仓库，由审计人员自行核实地址并直接实施函证，同时检查仓储合同、出入库记录等资料。

（4）一份应收账款回函与账面余额相差8600万元。A集团解释系部分商品年末在途形成。审计人员进一步检查了销售合同、物流运输资料、客户签收记录以及期后收款情况。

3、审计人员进一步分析2025年销售数据发现，A集团所属A1公司12月份向长期合作经销商D公司销售智能控制设备12.6亿元，并于当月全部确认营业收入和应收账款。

D公司2022年至2024年每年向A1公司采购金额均在1.5亿元至2.2亿元之间。上述12.6亿元设备中，D公司在2025年末仅支付10%的货款，其余款项信用期为9个月。

相关设备在12月下旬陆续转入D公司租用的第三方仓库。审计人员查看仓库资料发现，部分设备未发生实际搬运，只是在仓储管理系统中将货权登记由“A1公司”调整为“D公司”；设备出库仍需A1公司销售人员确认。

截至2026年3月底，上述设备中仍有7.9亿元尚未由D公司实现对外销售，D公司除年末已支付款项外尚未支付其他货款。

4、审计人员对A集团所属A2公司部分资产及费用核算情况进行检查：

（1）A2公司建设的一条智能装备生产线于2025年7月1日完成安装调试和性能测试，并开始正常生产。当日“在建工程”账面累计成本为2.4亿元。

由于竣工财务决算尚未完成，A2公司截至2025年末仍将该生产线在“在建工程”核算，并继续将7月至12月发生的专项借款利息720万元计入在建工程，也未计提折旧。

A2公司会计政策规定，固定资产达到预定可使用状态后转入固定资产，自次月开始计提折旧。该生产线预计使用年限10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。

（2）2025年，A2公司开展新一代工业控制软件研发。1月至4月处于技术路线研究和方案论证阶段，共发生研发支出1200万元；5月1日以后技术方案已经确定，并满足开发阶段支出资本化的有关条件，5月至9月发生开发支出2400万元。该软件于10月1日达到预定用途。

A2公司将全年3600万元研发支出全部计入“开发支出”，截至2025年末仍未转入无形资产，也未进行摊销。该软件预计使用寿命60个月，采用直线法摊销，自达到预定用途当月开始摊销。

二、要求

（一）根据“资料1”，分析A集团2025年度财务收支审计应重点关注的事项，并说明理由。

（二）根据“资料2”，逐项指出审计人员的做法是否恰当，并说明理由。

（三）根据“资料3”，指出A1公司上述销售业务中可能存在的问题，并提出下一步应采取的审计措施。

（四）根据“资料4”，逐项指出A2公司的会计处理是否正确；如不正确，请说明理由，并计算对A2公司2025年度利润总额的影响（假定不考虑相关税费及其他因素）。

三、参考答案

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