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【高级审计实务案例分析十一】2023年高级审计师考试试题

2023-01-05 07:17:17     来源:贝考网校     
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一、资料

2020年1月,某审计组对K集团2019年度财务收支情况进行审计。K集团为省属大型国有企业,主要经营矿产资源开发、化工产品生产、建筑安装、商品贸易等业务。有关情况和资料如下:

1.审计组采集了K集团近三年的主要财务数据进行分析,部分财务指标见表12:

表12K集团近三年部分财务指标 单位:亿元

指标 2017年年末/年度 2018年年末/年度 2019年年末/年度
资产总额 838 901 991
负债总额 626 698 758
所有者权益 212 203 233
资产年度增长率 5% 8% 10%
营业总收入 1 219 1 320 1 501
营业总成本 1 210 1 319 1 502
利润总额 15 6 4
营业总收入年度增长率 6% 8% 14%
营业总成本年度增长率 7% 9% 14%
利润总额年度增长率 -40% -60% -33%

经了解,K集团于2017年提出“加快发展、做大做优”发展目标。主要发展战略包括:大力开拓矿产主业,实现兼并重组跨越式发展;努力拓展境外市场,做矿产行业“走出去”的排头兵;努力发展大宗商品贸易,稳步进入国内同行业企业排名前列。2017年以来,K集团开展大量并购重组业务,截至2019年年末,通过并购重组纳入集团财务报表合并范围的二级子公司有12家,年末计入合并财务报表的资产总额占集团资产总额的53%;近三年,集团积极开展境外矿产领域投资合作,业务遍布40多个国家和地区,截至2019年年末,境外投资累计150亿元,占集团投资总额的50%;2019年集团总部与下属二级子公司签订考核责任书,将营业总收入和利润总额作为年度考核指标。

2.按照审计实施方案安排,审计人员对K集团下属全资子公司甲公司开展审计。甲公司为化工生产企业,主要产品为有机化工产品M。2019年甲公司M产品产销数据与往年基本持平,但同期化工原材料购销业务规模增长幅度较大。经抽查原材料明细账,审计人员发现甲公司2019年共计购入A化工原料82万吨、采购金额15亿元,同期累计销售81.6万吨、销售金额15.12亿元,化工原料A并非甲公司生产所需耗用原材料。

3.审计过程中,审计组接到一封实名举报信,反映K集团下属全资子公司乙公司于2018年5月,高价购买了某矿产公司的一处矿井,该矿产公司由自然人吴某实际控制;乙公司原董事长王某(已于2018年6月退休)授意运作该笔矿产投资并从中牟取私利;2018年8月,王某与吴某共同出资兴办企业,该企业与乙公司存在业务往来。

二、要求

(一)根据“资料1”,在不考虑其他因素的情况下,请分析指出K集团审计应关注的重点。

(二)根据“资料2”,请指出甲公司可能存在的问题,并说明审计人员应进一步采取的审计措施。

(三)根据“资料3”,请提出审计组进一步核查的思路。

【参考答案】

(一)请指出K集团审计应关注的重点:

1.近三年集团公司总资产和营业总收入逐年增长,利润总额却逐年下降,应关注利润变动与企业资产规模扩大和收入增长不匹配的原因。

2.近三年集团公司开展大量并购重组业务,积极开展海外投资且资产规模大,应关注并购重组、海外投资的业务管理和内部控制情况,以及风险管控是否到位。

3.集团公司对下属二级子公司考核的核心指标为营业收入和利润总额,下属企业有虚增收入的动机,应关注集团二级子公司营业收入和利润的真实性。

(二)请指出甲公司可能存在的问题,并说明应采取的审计措施:

1.存在的问题:通过虚构原材料采购与销售业务,达到虚增收支规模、粉饰经营业绩的目的。

2.应进一步采取的审计措施:

(1)询问相关人员,了解购销业务发生的相关背景,对异常情况做出解释。

(2)检查购销台账、购销合同、仓库出入库记录、运输合同等原始资料,按照采购数量与销售数量相同、采购日期与销售日期相近等条件,将相关购销业务进行匹配,检查相匹配的合同签订时间是否相近、地点是否一致,出入库记录、运输合同等是否完整,验证购销业务的真实性。

(3)检查购销业务增值税发票、运输发票等,验证其真实性。

(4)检查供货商、甲公司及客户之间是否存在关联关系,检查他们与甲公司的购销贸易是否构成循环交易闭环。

(5)检查相关银行账户交易流水,确定购销业务是否发生资金收付。

(6)对原材料A进行实地盘点,检查期末结余的原材料A是否真实存在。

(7)考虑是否扩大审计范围,进一步核查是否存在其他无真实贸易背景购销业务的情况。

(三)请提出审计组进一步核查的思路:

1.与举报人取得联系,确认举报内容并进一步了解相关情况。

2.通过工商登记信息查询王某是否有经商办企业的记录。

3.延伸调查王某与吴某所办企业,检查其经营范围是否与乙公司有关联,经营活动是否与乙公司业务相关,是否与乙公司存在同业竞争,是否存在乙公司客户流失到该企业的情况等。

4.查阅乙公司购买矿井的可行性研究报告、资产评估报告、董事会和总经理办公会会议记录、会议纪要等资料,审查投资决策是否经集体研究,决策会议上是否有人提示风险或提出过反对意见等。

5.走访相关主管部门,实地了解矿井的运营情况,了解矿井购买价格是否公允,核实是否存在王某利用职权高价购买矿井。

6.通过核查资金流向等,检查是否有利益输送。

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