【高级审计实务案例分析十五】2023年高级审计师考试试题

一、资料

2018年3月，某审计组对国有企业B集团公司（以下简称“B集团”）法定代表人、董事长王某开展任期经济责任审计。有关资料和审计情况如下：

1. 王某自2015年2月至今担任B集团法定代表人、董事长，负责集团全面工作，自2016年3月兼任下属A公司董事长。所属40多家全资及控股企业中，二级公司有13家。审计组编制的审计实施方案中，分为综合组、重大经济决策审计组、财务收支审计组、内部控制审计组等审计小组，重点审计集团总部及资产规模在前6位的二级公司，不含A公司。

2.根据B集团合并财务报表，主要财务指标及变化情况见表13：

表13 B集团主要财务指标及变化情况 单位:亿元

3.重大经济决策审计组查阅了王某任职期间的总经理办公会会议记录、会议纪要文件，筛选出重大经济决策共计28项，涉及金额30.20亿元，审计抽查了其中13项，涉及金额21.7亿元，发现有2个事项存在论证不充分、规避环境评价和安全许可审查的情况，1个事项在集体决策时有领导班子成员充分提示了风险，截至审计时，3个事项已造成损失2.6亿元。审计人员小刘做出了“王某任期内重大经济决策管理混乱，决策不民主，因违规决策、决策不当造成国有资产严重损失”的审计结论。

4.内部控制审计组发现，王某上任时，集团下属二级公司共持有高尔夫球卡23张，其中15张记在个人名下，均为中央八项规定出台前开卡，王某在会议上曾提出清理要求，截至审计日，尚有3张球卡未处置，其任期内累计支出62.7万元。经核查，王某未参加高尔夫消费，主要为2家二级公司相关领导参与了消费。审计人员小丁认为应当界定王某的责任，审计人员小孙认为王某对此不应负有责任。

5.经济责任审计报告征求意见时，因为时间较紧，审计人员小李建议直接送被审计领导干部征求意见。

二、要求

（一）根据“资料1”，请指出审计组的做法是否妥当，并说明理由。

（二）根据“资料2”，请简要评价王某任职期间B集团的财务情况，并指出疑点。

（三）根据“资料3”，请判断重大经济决策审计组确定的审计范围是否妥当，审计人员小刘做出的审计评价是否客观，并分别说明理由。

（四）根据“资料4”，请问你赞成哪位审计人员的看法，并说明理由。

（五）根据“资料5”，请指出审计人员小李的建议是否妥当，并说明理由。

【参考答案】

（一）请指出审计组的做法是否妥当，并说明理由：

审计范围不包括A公司的做法不妥。

理由：王某兼任A公司董事长，领导人员经济责任审计的重点审计范围应和被审计领导人员行使经济职权的范围和内容紧密相关，不应把企业规模作为唯一考量指标。

（二）请简要评价王某任职期间B集团的财务情况，并指出疑点：

2015年至2017年，B集团虽资产总额、营业总收入和利润总额稳步增长，实现扭亏为盈，但经济增加值一直为负值，净资产收益率处于较低水平，企业经营管理水平有待提高。

疑点：企业收入和利润增长比例不匹配。

（三）请判断审计范围是否妥当，审计人员小刘做出的审计评价是否客观，并分别说明理由：

1.审计小组确定的审计范围不妥当。

理由：审计小组应先获取B集团“三重一大”决策的内部制度，确定“三重一大”决策事项的范围，以及决策程序，若仅梳理会议记录、会议纪要文件，可能会遗漏未经总经理办公会会议决策的重大经济事项等，如通过董事会、专业委员会、重要二级公司总经理办公会会议决策的事项，或通过签报流程由王某审批的事项，或王某擅自决策的重大事项。

2.审计人员小刘的审计评价不客观。

理由：审计抽查13个经济决策事项，发现3 个事项造成损失2.6亿元，问题比例为23.08%；且其中1个事项有领导班子成员充分提示风险，但仍为集体表决确定，不能由此做出“决策管理混乱，决策不民主，因违规决策、决策不当造成国有资产严重损失”的审计结论，存在以偏概全、结论不够全面客观的情况。

（四）请问赞成哪位审计人员的看法，并说明理由：

赞成审计人员小丁的看法。

理由：王某作为党风廉政建设第一责任人，虽提出过清理要求、个人未发生高尔夫公款消费，但未采取有效措施进行督查、疏于监管，下属2家二级公司领导违纪违规发生支出，根据《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》及其实施细则，王某应承担责任。

（五）请指出审计人员小李的建议是否妥当，并说明理由：

审计人员小李的建议不妥当。

理由：根据《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》及其实施细则，经济责任审计报告应当送达被审计领导干部及其所在单位征求意见。