【高级审计实务案例分析十八】2023年高级审计师考试试题

一、资料

2019年9月，审计署组织对某中央企业A集团公司领导人员任期经济责任履行情况进行审计。根据审计工作方案，审计组对A集团公司“三重一大”决策进行重点审计。审计组收集了相关“三重一大”决策资料。

审计组在审计中发现，A集团下属部分二级公司存在向集团外企业出借资金的问题，部分资金尚未收回，存在损失风险。对外出借资金是国资委明令禁止的行为，为何A集团公司下属二级公司会存在该问题？

审计组梳理了A集团公司的规章制度，发现2014年A集团公司制定的《A集团公司贯彻落实“三重一大”决策制度实施办法》规定，大额度资金运作事项是指超过集团公司规定的集团公司领导人员有权调动、使用的资金限额以上资金的调动和使用，包括以下事项：对集团以外单位的担保及对集团以外单位借款超过100万元的事项。

审计组调阅了A集团公司相关会议记录，发现上述“三重一大”决策制度实施办法是由A集团公司董事长主持制定的，会上其他参会人员均表示同意。

国资委发布的《关于加强中央企业资金管理有关事项的补充通知》规定，禁止对集团外企业拆借资金。

《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》第三十九条规定：“对领导干部履行经济责任过程中存在的问题，审计委员会办公室、审计机关应当按照权责一致原则，根据领导干部职责分工，综合考虑相关问题的历史背景、决策过程、性质、后果和领导干部实际所起的作用等情况，界定其应当承担的直接责任或者领导责任。”

审计组就对外出借资金问题进行了审计取证，并与A集团公司董事长交换了意见。据此，界定了A集团公司董事长的责任。

二、要求

（一）在企业领导人员经济责任审计中，对“三重一大”决策情况进行审计时，审计组需要掌握集团公司董事长所做出的所有重大决策，企业“三重一大”决策载体有哪些？

（二）审计机关对审计发现的企业领导人员履行经济责任过程中存在问题进行责任界定时，应当注意哪些事项？

（三）本案例中，A集团公司董事长主持会议制定《A集团公司贯彻落实“三重一大”决策制度实施办法》，A 集团公司董事长应承担什么责任？

【参考答案】

（一）审计组需要掌握的企业“三重一大”决策载体有哪些：

1.企业董事会会议纪要和会议记录。

2.企业总经理办公会会议纪要和会议记录。

3.企业党组会会议纪要和会议记录。

4.企业专题会议纪要和会议记录。

5.企业主要领导批阅件。

6.企业收发文记录。

7.企业OA办公系统文件。

（二）对存在问题进行责任界定时，应当注意如下事项：

1.应当获取与企业领导人员有直接关系的批示、签发文件、会议记录、会议纪要、谈话记录等审计证据。

2.应当依法依规进行，严格按照审计法及其实施条例、《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》等有关法律法规和制度规定，以及审计取得的证据，界定企业领导人员应当承担的责任。

3.应当认真分析企业领导人员在问题事项中的参与程度、所发挥的作用，以及审计发现问题与企业领导人员履行经济责任的关联程度。

4.应当认真分析审计发现问题的性质、产生后果或负面影响的严重程度。

5.应当具体问题具体分析，说明界定相应责任的理由。

（三）A集团公司董事长应承担的责任：

A集团公司董事长应承担直接责任。

理由：《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》第四十条规定：“领导干部对履行经济责任过程中的下列行为应当承担直接责任：（一）直接违反有关党内法规、法律法规、政策规定的；……”A集团公司董事长主持会议制定的《A集团公司贯彻落实“三重一大”决策制度实施办法》中关于大额资金运作事项方面的内容，直接违反了国资委的相关规定，应承担直接责任。