【高级审计实务案例分析二十一】2023年高级审计师考试试题

一、资料

2021年2月至3月，某审计组对江东科艺工程有限公司（以下简称“江东科艺”）2019年1月至2020年12月的经营管理情况进行了审计。有关情况和资料如下：

1.江东科艺为国有能源企业江东集团下属二级公司，其经营范围为：能源设备、船舶设备、能源工程科技领域内的技术开发、设计、制造、安装等。2019年以来，公司业务部门进行了重新整合，重新划分了业务板块，梳理了业务流程，制定了新的制度体系。江东科艺下属控股企业15家，其中亏损企业2019年7家，2020年3家；参股企业8家，其中亏损企业2019年4家，2020年2家。江东科艺2019年、2020年资产负债表、利润表主要指标及变动情况，见表14、表15：

表14江东科艺资产负债表主要指标 单位:万元

表15 江东科艺利润表主要指标 单位:万元

2.根据江东集团深化国有企业改革要求，江东科艺2019年开始推进混合所有制改革。改革目标为：增强研发创新能力，开拓外部市场，完善激励机制，提高劳动生产率和资金回报率。

2019年开始，江东科艺以收购方式参股了具有本领域技术优势的B、C家两家民营企业，经过集体决策、尽职调查和资产评估等程序，2019年完成了交割。

2019年6月，鉴于江东科艺全资子公司A公司长期亏损，根据江东科艺市场部提供的研究分析报告，董事长主持办公会研究同意，为了打破内部市场依赖，开拓外部市场，同时保持国有资产保值增值，将江东科艺持有的A公司51%股权以账面价值溢价2倍的价格协议转让给民营企业，江东科艺持股49%。2020年4月双方完成了协议签订和资产交割。

2019年年报中，江东科艺不再将A公司纳入合并范围，A公司2019年持续亏损。A公司、B公司、C公司3家混改企业的经营范围均涵盖能源设备、船舶设备、机械设备的设计、制造、安装、咨询等。2020年1月至12月，3家混改企业之间无关联交易，其营业收入、收入占比情况，见表16：

表16 江东科艺混改的3家参股企业2020年收入情况表 单位:万元

3.江东科艺内控管理情况如下：

（1）2019年9月，江东科艺与外部E客户签订能源设备研发技术咨询合同，合同价款5300万元，约定按双方确定的进度节点支付剩余合同款项。在无咨询报告、项目进度确认书、会议记录等过程资料，且未收款的情况下，财务部年末确认收入5300万元，该笔合同营业利润率为18.31%。2019年10月，江东科艺与外部F客户签订13500万元设备销售合同并确认收入，由F客户开出银行承兑汇票，该笔合同营业利润率为9.18%。除董事长签字的合同文书、董事长对财务部请示确认收入的同意批件外，无仓储出入库记录、运输单及运费结算单据等资料。

（2）江东科艺财务部人员紧缺，财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。日常对外付款使用的银行网银支付盾和审核盾两个U盾分别由出纳乙和财务经理丙保管。2020年7月至9月，出纳乙由于外出培训，为不影响资金支付，支付盾暂由财务经理丙保管。

二、要求

（一）针对“资料1”，请指出本次审计应该关注的重点内容。

（二）针对“资料2”，请指出江东科艺混合所有制改革中存在的问题。

（三）针对“资料3”，请指出江东科艺内控管理中存在的问题。

【参考答案】

（一）请指出本次审计应该关注的重点内容：

1.由于江东科艺重新整合了业务部门，重新划分了业务板块，内部流程及制度体系新建，需要对现有内控体系进行测试，检查内控制度的完善性和内控执行的有效性。

2.根据江东科艺所属亏损企业的经营情况，需要对亏损企业进行检查，分析亏损原因，特别是对2019年至2020年亏损企业减亏的真实性进行核实。

3.分析江东科艺财务报表，应对以下内容进行重点审计：

（1）货币资金大幅减少，应关注大额资金的使用。

（2）在建工程大幅增加，应关注重大投资、在建工程转固定资产情况及工程款结算。

（3）应收票据及应收账款挂账增幅较大且年末余额较高，而应付票据及应付账款大幅压降，应关注其背后经济行为的真实性。

（4）长期负债大幅增加，资产负债率明显上升，应关注长期负债的资金用途。

（5）2020年的利润总额和净利润增幅较大，比上年增长比例明显超过营业收入比上年增长比例，应关注利润的真实性。

（二）请指出江东科艺混合所有制改革中存在的问题：

1.江东科艺与A公司、B公司、C公司在经营范围上高度重合，存在同业竞争。

2.从A公司、B公司、C公司2020年度营业收入看，关联交易比重较大，3家参股公司来自江东集团的关联收入占比均值达到81.38%，其中A公司关联收入占比100%，没有实现混合所有制改革“开拓外部市场”的改革目标。

3.转让A公司51%股权程序不合规，在未经资产评估、未进场挂牌交易的情况下，违规转让给民营企业。

4.2019年末在转让协议未签署、资产未交割的情况下，江东科艺未合并亏损企业A公司的会计报表，存在少计资产、少计负债、多计利润的问题。

（三）请指出江东科艺内控管理中存在的问题：

1.财务部在无咨询报告、项目进度确认书、会议记录等过程资料的情况下，不应确认能源设备研发技术咨询合同收入5300万元；涉嫌虚增收入5300万元，虚增利润970.43万元。

2.财务部在无仓储出入库记录、运输单及运费结算单据等资料的情况下，仅凭董事长签字的合同文书、董事长对财务部请示确认收入的同意批件，不应确认设备销售合同收入13500万元；涉嫌虚增收入13500万元，虚增利润1239.3万元。

3.登记应收账款明细账、登记银行存款明细账、收取客户货款属于不相容职责，应该相分离，财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”不妥。

4. 出纳外部培训期间，银行网银支付盾和审核盾由一人保管，属于不相容职务未分离，存在资金支付风险。