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【高级审计实务案例分析三十五】2023年高级审计师考试试题

2023-01-29 10:18:14     来源:贝考网校     
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一、资料

2021年4月,某省审计厅派出审计组对A大学2020年度财务收支情况进行审计。近五年审计厅未对A大学实施过审计。有关审计情况和资料如下:

1.A大学为省属全日制普通高等学校,是财政补助事业单位。

2.A大学下设财务处,为学校一级财务机构,主要管理财政预算拨款、学校教育科研事业收入;校办产业处,为学校二级财务机构,主要管理对校办产业的投资和经营决策;后勤处,为学校二级财务机构,主要管理学校后勤服务和附属单位收支;8个系(所)设有专职财会人员和会计账簿,主要管理本单位经营收支,相关收支未纳入学校决算。

3.A大学提供的2019年年末、2020年年末资产负债表部分项目,见表30:

表30 A大学2019年年末、2020年年末资产负债表 单位:万元

报表项目 2019年年末 2020年年末
应收及暂付款 762 1 579
材料 23 25
对外投资 2 350 2350
应付及暂存款 182 195

4.A大学提供的2019年度、2020年度收入支出表部分项目,见表31:

表31 A大学2019年度、2020年度收入支出表 单位:万元

报表项目 2019年度 2020年度
收入    
教育经费拨款 2750 2 820
科研经费拨款 2350 2400
其他经费拨款 243 251
上级补助收入
教育事业收入 5 214 5 492
科研事业收入 839 803
经营收入
附属单位缴款 44 47
投资收益 223 142
······    
收入合计 11 752 12 135
支出    
教育事业支出 6 969 7 251
科研事业支出 2 362 2 177
对附属单位补助 35 39
经营支出 - -
······    
支出合计 9671 9 788
 

2020年度收入支出表补充资料:

(1)教育事业支出中财政拨款支出(用财政补助收入安排的支出)数为2010万元。

(2)科研事业支出中财政拨款支出(用财政补助收入安排的支出)数为1623万元。

5.审计人员对A大学2020年“应收及暂付款”科目审计中发现,“应收及暂付款-B公司”明细账见表32:

表32 A大学2020年“应收及暂付款-B公司”科目明细 单位:万元

日期 借方 贷方 借方余额
上年结转 0 0 0
3月12日 500 0 500
5月20日 160 0 660
9月9日 0 300 360
本年累计 660 300 360

审计人员进一步向A大学财务处处长调查得知,A大学经常从B公司购买材料,校领导同意从科研经费拨款中出借资金给B公司,并提供了A大学与B公司于3月10日和5月15日签订的两份借款合同,由A大学分管财务工作的副校长在合同上签字。两笔借款的期限、资金占用费率均分别为6个月、9%,借款用途为用于B公司生产经营。

二、要求

(一)请分析确定对A大学的审计重点,并说明理由。

(二)针对A大学对B公司的借款业务,请提出下一步拟实施的审计程序。

(三)请根据审计了解的情况,提出加强A大学财务管理的建议。

【参考答案】

(一)请确定对A大学的审计重点,并说明理由:

1.财政预算拨款收入和支出情况。因为本次审计要核实财务收支的真实性,而财政预算拨款收支占其全部财务收支的比重较大。财政拨款收入占A大学全部收入的45.1% [(2 820+2 400+251)/12 135x100%],财政拨款支出占A大学全部支出的37.1%[(2010+1 623)/9 788x100%]。

2.教育、科研事业收入和支出情况。教育科研事业收支是A大学主要的收支业务,其收入占全部收入的51.9%[(5 492+803)/12 135x100%],其支出占全部支出的59.2% [(5 241+554)/9788x100%]。

3.经营收支情况。因为A大学8个系(所)都各自管理本单位经营收支,且未纳入学校收入支出报表,实际已形成了法定账册之外的账外资金。

4.对外投资及其收益情况。因为本次审计是近五年以来首次对A大学的审计,虽然A大学对外投资是以前年度发生的,但其数额较大,应对其真实性、合法性和收益情况进行审计。

5.应收及暂付款情况。运用趋势分析法,可以看出“应收及暂付款”项目2020年与2019年相比存在重大差异,增长比例达107.2%[(1579-762)/762x100%],应作为审计的重点。

(二)针对A大学对B公司的借款业务,审计人员可实施以下审计程序:

1.向市场监管部门等开展审计调查,掌握B公司的股权结构,查明是否与A大学或其相关领导之间存在关联关系。

2.向A大学分管财务的副校长、财务人员进一步调查向B公司借款的原因。

3.必要时,延伸审计B公司,核实借款的真实性、查明借款的实际用途。

(三)请根据审计了解的情况,提出加强A大学财务管理的建议:

1.A大学8个系(所)都设有专职财务人员和会计账簿,管理本单位经营收支比较分散,不利于财务管理和监督,建议加强财务统一管理,将各系(所)经营收支纳入学校财务部门管理。

2.A大学8个系(所)经营收支未纳入决算报表,使决算不能真实、全面反映学校的财务收支情况,建议将经营收支纳入A大学决算。

3.财政预算拨款结余较大,建议有效盘活资金,提高财政资金使用效益。

4.针对存在违规对外出借财政资金等问题,建议加强财政资金管理,进一步规范资金使用。

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