2023年高级审计师试卷三【高级审计实务案例分析】

一、资料

某省审计厅派出审计组对该省高速公路有限公司2020年度财务收支情况进行审计，有关审计情况和资料如下：

1．该高速公路有限公司下辖四条高速公路，均实行独立核算。高速公路有限公司根据所辖四条高速公路及本部的财务报表，编制合并财务报表。

2．该高速公路有限公司2019年和2020年的合并资产负债表和合并利润表相关数据，见表35：

表35 高速公路有限公司2019年、2020年资产负债表和利润表 单位：万元

3．四条高速公路2020年度收入、支出和营业利润的有关数据，见表36：

表36 四条高速公路2020年收入、支出和营业利润表

二、要求

（一）请分析指出该审计项目重要性水平的判断基础。

（二）受审计资源限制，审计组无法对四条高速公路全部进行审计。如果需要选择其中三条公路进行重点抽查，作为审计组组长，你将选择哪三条公路，请说明理由。

（三）在审计组汇总审计结果时，根据各方面出现的新情况，该项目的重要性水平被重新确定为500万元。这一水平大大低于审计组在审计计划阶段确定的2000万元的重要性水平。针对这一情况，审计组应该如何处理？

（四）不考虑前述重要性水平重新评估的因素，如果审计组对审计发现的问题进行汇总，审计发现的错报总额为2400万元。假如确定的重要性水平为2000万元，审计组应如何处理？

【参考答案】

（一）请指出重要性水平的判断基础：

可选择该单位收入或支出作为重要性水平的判断基础，理由是：

（1）审计厅对高速公路有限公司进行审计的原因在于省政府部门对公路收费和费用支出的关注，审计目的是核实各项收入和费用支出的真实性和合法性。

（2）高速公路有限公司财务报表的主要使用者是政府部门，其收入和支出是政府部门关注的主要指标。

（二）选择重点抽查对象并说明理由：

应将公路A、公路B和公路C作为重点抽查对象，理由是：

（1）公路A和公路C收入、支出和利润在整个公司中均占很大比重，因此公路A和公路C应作为重点抽查的对象。

（2）公路B的收入、支出和营业利润虽然在整个公司中所占的比重略低于公路D，但其收入和支出水平明显不协调，利润率水平大大低于公路A、公路C和公路D。相比之下，公路B的收入和支出存在异常的可能性较大，因此应选择公路B作为重点抽查的对象。

（三）审计组应该如何处理：

审计组必须根据新确定的重要性水平，重新评估所执行审计程序的充分性。因为较低的重要性水平一般要求执行更多的审计程序，收集更多的审计证据。

（四）审计组应如何处理：

如果汇总的错报数超过确定的重要性水平，当考虑采取两种措施：

（1）扩大实质性审查的范围，进一步确认汇总的错报数是否重要，以降低审计风险。

（2）提请被审计单位对存在的错误进行调整，使错报汇总数低于重要性水平。